Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

2.      Метод пошагового распределения затрат

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако, в этом случае на оказание платных стоматологических услуг по одним отделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим - они будут ниже, чем на самом деле. Интересы ЗАО «Макси Дент» лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделениям услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так, для отделения прачечной – это количество подготовленных чистых медицинских халатов для врачей хирургического и терапевтического отделений.

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате все распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат на его счет уже нельзя распределять затраты других вспомогательных подразделений.

По условию задачи, в администрации работают 10 человек, в хирургическом и терапевтическом отделениях – по 15 человек, в автоклавной и прачечной – по 5 человек. Результаты последующих расчетов представлены в таблице 3.

Шаг 1. Распределяются затраты администрации. База распределения – количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получится соотношение 10:15:15:5:5, или 2:3:3:1:1.

Затраты администрации (3 000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности в отношении 3:3:1:1 (всего частей 8). Делим затраты администрации (3 000 руб.) на 8 частей: 3 000/8 = 375руб. Затем 375 руб. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в графе 4 таблицы 3.

Шаг 2. Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае является потребность в чистых медицинских халатах. Потребности хирургического и терапевтического отделений в чистых медицинских халатах – 30 шт., автоклавной – 15 шт. Получится соотношение 30:30:15, или 2:2:1 (всего частей 5).Затраты прачечной (1 375 руб.) делим на 5 частей: 1 375/5 = 275 руб., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого отделения и прибавляем к затратам. Получим промежуточный расчет, результаты которого представлены в графе 6 таблицы 3.

Шаг 3. Распределяются затраты стерилизационной. Базовой единицей теперь является потребность в стерильных комплектах медицинских инструментов. Стерилизационной необходимо обработать по 23 комплекта медицинских инструментов для хирургического и терапевтического отделений. Получим соотношение 23:23, или 1:1 (всего частей 2). Затраты стерилизационной (2 150 руб.) делим на 2 части: 2 150/2 = 1 075 руб., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (графа 7) и прибавляем к затратам. Получим итоговые данные распределения (графа 8 таблицы 3).

Таблица 3

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов организации ЗАО «Макси Дент» методом пошагового         распределения, руб.

3. Двухсторонний метод или метод взаимного распределения

Метод взаимного распределения или двухсторонний метод отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применять лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому по условию задачи автоклавную и прачечную объединим в одно подразделение – хозяйственный блок, издержки которого составят 1 500 руб. (автоклавная) + 1 000 руб. (прачечная) = 2 500 руб. Таким образом, администрация потребляет услуги хозяйственного блока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1. Определяется показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения выберем прямые издержки) (таблица 4).

Таблица 4

Расчет соотношения между сегментами

2. Рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим следующую систему уравнений:

К=3 000 + 0, 1923А;

А=2 500 + 0,2222К,

где А – скорректированные затраты администрации, руб.;

К – скорректированные затраты хозяйственного блока, руб.

Решим эту систему уравнений методом подстановки:

К= 3 000 + 0,1923 (2 500 + 0,2222К)

К= 3 000 + 480,75 + 0,04К

К= 3 480,75 + 0,04К

0,96К = 3 480,75

К= 3 625,78 руб.

Тогда А = 2 500 + 0,2222*3 625,78 = 3 305,65 руб.

3. Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (таблица 5).

Таблица 5

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов организации ЗАО «Макси Дент» двухсторонним методом, руб.

Далее можно перейти ко второму блоку – отнесению затрат на объект калькулирования (носитель затрат). Это означает, что можно рассчитать себестоимость одной стоматологической услуги. Этот показатель будет зависеть от количества произведенных платных стоматологических услуг хирургическим и терапевтическим отделениями.

Заключение

Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.