б) письменно предупредить руководство  проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи безусловно положительного аудиторского заключения.

     Если  влияние спорного нормативного документа  несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

     Ответственность руководителей экономического

     субъекта  за несоблюдение нормативных актов

     Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями

     требований  нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных  этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В

     ходе  проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект  руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств  противного.

     При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

     а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

     б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по

     бухгалтерскому  учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

     в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

     г) применяются ли меры воздействия (и  какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

     д) осуществляется ли предварительный  контроль законности планируемых крупных  сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения  по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

     Проверка  аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов.

     При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым

     должна  удовлетворять деятельность этого  субъекта, а также получить достоверное  представление о том, в какой  степени экономическим субъектом  выполняются эти требования.

     Аудитор должен обратить особое внимание на такие  нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

     а) изучить имеющуюся информацию и  нормативно-правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

     б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

     в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов  аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

     г) проверить наличие документов о  регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Проверка  прогнозной информации

 

     Под прогнозной финансовой информацией  понимается информация о будущем  финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем  движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

     Проверка  прогнозной финансовой информации включает оценку:

     а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;

     б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;

     в) формы представления прогнозной финансовой информации.

     При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении  их объема аудиторская организация  должна опираться на свое профессиональное суждение.

     Характер  и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, как правило, определяются:

     а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

     б) знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;

     в) степенью использования профессионального  суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

     г) другими факторами.

     Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта; ответственность за выражение мнения о ней - аудиторская организация.

     Проверка  прогнозной финансовой информации аудиторской  организацией проводится для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность ее использования, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее представления.

     В связи с тем что основу прогнозной финансовой информации составляют события  и действия, которые могут произойти  в будущем, в задачи аудиторской  организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты (в том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено).

     Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности применения прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.

     При оценке применимости допущений аудиторская организация должна использовать фактическую информацию о деятельности экономического субъекта и учитывать то обстоятельство, что, чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

     Прогнозная  финансовая информация представлена адекватно, если:

     а) она изложена ясно и непредвзято;

     б) допущения и их реалистичность раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

     в) учетная политика экономического субъекта в части, относящейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

     г) изменения учетной политики в  части, относящейся к прогнозируемым показателям, по сравнению с последним отчетным периодом и причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к ней;

     При выявлении существенных искажений  в расчетах аудиторская организация  должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей и оценивать их влияние на правильность прогнозируемых результатов.

     Если  фактическая информация приведена  как часть прогнозной финансовой информации, аудиторская организация, основываясь на профессиональном суждении, определяет, в какой степени фактическая информация может быть проверена и какие процедуры в отношении нее должны быть проведены.

     Аудиторская организация должна получить от руководства  экономического субъекта письменные разъяснения  о целях использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в ее основе. Письменные разъяснения свидетельствуют об ответственности руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.

     Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

     В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна содержаться следующая информация:

     название  документа - «Отчет о результатах  проверки прогнозной финансовой информации» - адрес и телефоны аудиторской  организации, дата отчета, адресат отчета;

     указание  на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности;

     указание  на ответственность руководства  экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;

     указание  на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации, и на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых;

     мнение  аудиторской организации в отношении  правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;

     подпись аудиторской организации, осуществившей  проверку прогнозной финансовой информации.

     Аудиторская организация может привести в  отчете свое мнение о возможности  использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией.

     Если  аудиторская организация установила, что допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы, прогнозная финансовая информация неверно  подготовлена на основе принятых допущений, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.

     4. Проверка оценочных  значений в бухгалтерском учете

 

     Международный стандарт аудита МСА 540, а также российские аудиторские правила (стандарты) устанавливают требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти требования не предназначены для применения при проверке прогнозируемой или ожидаемой информации, хотя многие процедуры, приведенные в нем, могут подходить для этой цели.

     Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

     Под оценочными значениями понимают приблизительно определенные или рассчитанные сотрудниками аудируемого лица на основе своего профессионального суждения значения некоторых показателей в отсутствие точных способов их определения.

     Ответственность за подготовку оценочных значений, внесенных в финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство аудируемого лица. В случае использования при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений риск существенных искажений в такой отчетности возрастает.