Структура, содержание плана счетов и его роль в организации учета

     Для тех операций, которые оформляются  унифицированными формами первичных  учетных документов, авторы сделали  ссылки на типовые формы, для остальных - указали первичные документы, обычно применяемые в деловом обороте. Круг этих документов может быть расширен и уточнен бухгалтерией при разработке документооборота организации.

Для некоторых  хозяйственных операций предусмотрено  несколько форм документов, различие которых позволяет точнее зафиксировать варианты исполнения таких операций, в частности документы, которыми оформляются операции по приобретению материальных ценностей (счета 10, 15, 41, 60). В целях экономии места последние объединены в группы, которые обобщенно обозначены как «накладные разных видов» или «перевозочные документы».

     В связи с выходом дополнений в  План счетов в виде счетов, регламентирующих отражение в учете особенностей страховых организаций, в таблице отражены и эти счета. [29, с.72]

     Так как хозяйственные операции совершаются  не порознь, а во взаимосвязи, корреспондирующие  счета сгруппированы по нескольким критериям и признакам как  достаточно устойчивые совокупности записей  по учету:

• отдельных хозяйственных процессов. В частности, выделены учетные операции по приобретению сырья и материалов с использованием счетов 10, 15 и 16, покупке-продаже иностранной валюты, приобретению основных средств;
• видов деятельности.

     С 1 января 2001 г. введен в действие план счетов бухгалтерского учета. Это еще  один шаг в выполнении Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации.

     Среди основных факторов, предопределивших проведение пересмотра плана счетов:

• упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве;
• развитие методики бухгалтерского учета;

      - активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского 
учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.[15, с.371]

     С упрочением рыночных отношений в  экономике России предъявляют все  новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

     В центре внимания специалистов оказываются  проблемы обеспечения

полезности  результатной информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах ее деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, то есть совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, изменение системы счетного плана  должно обеспечить:

• более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации;
• рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни;
• значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

 
 
1.3 Зарубежная практика формирования плана счетов

     В настоящее время в странах с открытой экономикой в плане счетов предусмотрено три группы (категории) счетов:

• балансовые счета;
• счета «затраты - выпуск - результаты»;

      - счета управленческой, маржинальной, аналитической и вспомогательной  бухгалтерий.

     Разделение  бухгалтерии отечественных предприятий  на управленческую (производственную) и финансовую приведет к необходимости введения в действующий план счетов таких счетов, на которых обобщалась бы информация по центрам издержек, центрам ответственности и пр. Так появится возможность увязать эту информацию с системой национального счетоводства, на базе которой органы Госкомстата РФ планируют исчислять валовой общественный продукт по методике ООН.

     В управленческой бухгалтерии определяющими  будут операционные счета, а в  финансовой - балансовые. Более полное применение получат отражающие счета, через систему которых будет  обеспечена взаимосвязь в обмене информацией между управленческой и финансовой бухгалтериями.

     Как отмечалось, несмотря на предписания  директив ЕС, обязывающие применять  типовой план счетов, такие планы  используются не во всех европейских странах, не говоря уже о других континентах.

     Наиболее  полным, охватывающим как финансовую, так и управленческую бухгалтерию, представляется общенациональный план счетов Франции. Он построен на десятичной системе классификации. [20, с.401]

     Номера  основных счетов состоят из двух цифр, первая из которых означает класс, вторая - порядковый номер счета в соответствующем  классе. Номера субсчетов первого  порядка представлены тремя цифрами, субсчетов второго порядка - четырьмя, аналитических счетов - пятью и  большим числом цифр. Последняя цифра  показывает номер соответствующего счета, субсчета и аналитического счета. Все счета делятся на 10 групп, каждая группа - на 10 подгрупп и т.д. При этом обычно из 10 групп счетов выделяют 2-3 группы для счетов, предназначенных только для управленческого учета.

     Децимальный принцип позволяет самым мелким предприятиям обходиться числом счетов до 10, средним предприятиям — до 100, крупным предприятиям   -   до   1000.   Общая   система   их   построения   обеспечивает

сопоставимость  данных и легкость их агрегирования.

     Экономическая взаимосвязь типов бухгалтерии  и классов плана счетов показана в табл. 1.2. [20, с.405]

     Таблица 1.2 - Типы бухгалтерии во взаимосвязи  с классами плана счетов 

     Класс 1 «Счета капитала» (10-18) включает девять счетов, на которых отражаются:

• капитал и резервы;
• субсидии;
• регламентируемые резервы;
• резервы по риску и затратам;
• ссуды     и     приравненная     к     ним     кредиторская     задолженность долгосрочного и среднесрочного характера;

     - участие в других предприятиях; внутрифирменные расчеты.

     Поскольку капитал является, как правило, групповой  собственностью, субсчета предназначены  для учета акционерного   капитала,   учредительной прибыли, фонда дотаций и др.

     Субсчета  второго порядка используются для  учета уставного капитала, а также капитала, мобилизованного компанией (стоимость акций и облигаций, по которым проведена подписка), и, наконец, для учета оплаченного капитала.

     Класс 2 «Счета основных средств, нематериальных и финансовых активов» (20-29) объединяет 10 счетов, предназначенных для учета  стоимости создания фирмы, основных средств, неосязаемых активов, незавершенного строительства, износа основных средств, ценных бумаг и т.д. В этом же классе отражают резервы на обесценение  основных средств.

     Класс 3 «Счета запасов и незавершенного производства» (30-39) включает 10 счетов, на которых учитывают остатки  товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, тары, а также материалы в пути.

     В соответствии с методом «затраты выпуск» на счетах этого класса стоимость приобретения материальных ресурсов не отражают, поскольку такой учет ведется по счетам класса 6.

     Класс 4 «Счета расчетов» (40-49) объединяет 10 счетов, используемых для учета расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом предприятия, профсоюзом и другими  организациями по специальному страхованию, государством, дочерними предприятиями, разными дебиторами и кредиторами. В него входят также счета резервов на обесценение средств в расчетах.

     Класс 5 «Финансовые счета» (50-59) состоит  из счетов по учету денежных средств и финансовых обязательств, а также резервов на обесценение ценных бумаг, которые приобретены фирмой с надеждой получать прибыль в течение года.

     Счета классов 1-5 предназначены для составления  баланса компании. Соизмерение итогов остатков активных и пассивных счетов позволяет определить финансовый результат (прибыль или убыток).

     Класс 6 «Счета затрат по элементам» (60-69) включает 10 счетов, каждый из которых отражает один из элементов затрат:

• на приобретение и заготовление материалов;
• услуги со стороны;
• прочие услуги со стороны;
• налоги, таксы и приравненные к ним платежи;
• затраты на содержание персонала;
• текущее управление;
• финансовые затраты;
• чрезвычайные затраты;
• амортизацию и резервы;
• участие рабочих в прибылях.

     Класс 7 «Счета доходов по видам» (70-79) объединяет 10 счетов, на которых учитывают выручку  от реализации, финансовые поступления, субсидии. [30, с.75]

     Первые  шесть счетов этого класса предназначены  для учета доходов от текущей  эксплуатационной деятельности:

• выручки от реализации товаров;
• готовой продукции, работ и услуг;
• отходов;
• тары;
• скидок, предоставленных компанией покупателям.

     Основной  особенностью счетов этого раздела  является то, что отражаемые доходы относятся к эксплуатационной деятельности и поступают в течение текущего финансового года.

     Доходы, полученные по облигациям, акциям, бонам  и другим видам финансового участия, проценты по финансовым вложениям и иные финансовые доходы отражают на одноименном счете 76.

     Поступления по операциям продолжительностью от двух до пяти лет, а также выручка  от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете 77 «Чрезвычайные  доходы».

В соответствии с методом «затраты — выпуск»  финансовый результат (прибыль, убыток) определяют как разность между доходами и затратами по данным счетов классов 6 и 7 и отражают по классу 8 «Счета результатов». Полученный результат должен равняться изменению собственного капитала компании за отчетный период по данным счетов классов 1-5. Это равенство нарушается в том случае, если в течение года были поступления новых капиталов, распределение или использование части чистого актива, переоценка статей активов и пассивов компании. Об этом указывают в приложении к годовой отчетности.