Существенность в аудите

    Если  аудиторская проверка проводится в  несколько проверочных этапов, то при проведении планирования на первом этапе аудита производится предварительный  расчет уровня существенности. Предварительный  расчет уровня существенности может  производиться одним из следующих  способов:

    - могут использоваться усредненные показатели отчетного периода, (6 или 9 месяцев отчетного года), и периода, предшествующего отчетному (соответственно, 6 или 9 месяцев предыдущего года);

    - могут использоваться прогнозные значения показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода;

    - могут использоваться усредненные значения прогнозных показателей отчетного периода и показателей периода, предшествующего отчетному.

    Рассчитанный  на первом этапе аудиторской проверки уровень существенности может уточняться при проведении последующих этапов аудиторской проверки одним из перечисленных  выше способов.

    На  завершающем этапе аудиторской  проверки должен быть произведен окончательный  расчет уровня существенности.

    Если  в бухгалтерской отчетности организации  отсутствует какой-либо из базовых  показателей, соответствующая статья (показатель) в таблице «Расчет  уровня существенности» прочеркивается.

    Если, по мнению аудитора, значение каких-либо показателей или их отсутствие в  бухгалтерской отчетности организации  за проверяемый период не характерно для данной организации, например, прибыльная организация за какой-либо период получила убыток, рекомендуется либо использовать данные предыдущего периода, либо не включать эти показатели в расчет.

    Уровень существенности определяется как среднее  арифметическое из значений базовых  показателей, применяемых для нахождения уровня существенности.

    Рассчитанную  величину уровня существенности для  удобства в дальнейшей работе допустимо  округлить в пределах 20 процентов.

    Чтобы определить, какие в данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчетности будут являться базовыми, аудитор  должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце  таблицы расчета уровня существенности и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми  значениями.

    В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от неокругленного значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.

    Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки –  уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской  выборки и составляет 75 процентов  от уровня существенности.

    Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании  которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки (бланке III-A «Данные по планированию аудита» и приложениях к нему).

    По  результатам аудита величина искажений  определяется по сумме искажений  как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской  отчетности.

    Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании  которых аудитор исключил какие-либо показатели или значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации в качестве приложения к бланку III-A «Данные по планированию аудита». 
 
 
 
 
 

    Определение уровня существенности предприятия: 

 

    Значение  уровня существенности составит 6 844 тыс. руб. [(6534+4838+10621+ +5383)/4].

    Полученное  значение округляем и используем 7 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет 2,2%, что находится  в пределах 20%. Уровень точности равен: 7 000*75/100=5 250 руб. 

    Графа 2 таблицы заполняется по данным показателей бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках» экономического субъекта.

    В графе 3 обозначается показатель Хi – для в процентах от графы 2.

    В графе 4 указывается значение уровня существенности Yi по каждому показателю, по формуле:

    Yi = Пi xXi/ 100%, где

    Yi – значение уровня существенности

    Пi – для в процентах от графы2 (графа3)

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Существенность  является одним из основных понятий  аудита и является основой качества проводимой аудиторской проверки.

    Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Главным итогом определения существенности в аудите при проведении аудиторской проверки является ответ на вопрос: является ли достоверной во всех существенных отношениях отчетность проверяемого экономического субъекта?

    Концепция существенности (значимости) практически  необходима как в аудите, так и  в бухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в  определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенном в результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима  из-за недостатка возможностей измерений  в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

    Одна  из целей оценки существенности —  заострить  внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. На практике же суждение о существенности для финансовых отчетов в целом — это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для какого-нибудь из финансовых отчетов. 
 
 

    Список  использованной литературы 

    Нормативно-правовые акты 

    1. Международный стандарт аудита 320 «Существенность в аудите».

    2. Правило (СТАНДАРТ) N 4.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Существенность в аудите» (введено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

    3. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2).

    4. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».

    5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Специальная литература 

    6. Белуха Т.Н. Учебник: Аудит. – М.: издательство Риор, 2009. – 430с.

    7. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2008.

      8. Городилов М.А., Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Учебное пособие. – 2 – е изд., перераб. И доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – 184с.

    9. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е издание прераб. И доп. – М.: Кнорус, 2008. – 292с.

     10. Мякинькая В.В. Комплексный подход к определению уровня существенности при проведении аудита // Международный бухгалтерский учет. 2009. N 1. С. 18

    11. Палий В.Ф. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности: учебник. – 2-е изд., доп. И  испр. – м.: ИНФА – М, 2007. – 473с.

    12. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова  Л.В. Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 583с.

    13. Солодов А.К. Финасовый менеджмент: существенность в аудите и степень достоверности информации // Аудиторские ведомости. 2009. N 2. С.8-9

    14. Черных М.Н., Юдина Г.А. Учебное пособие: основы аудита. – М.: КНОРУС, 2006. – 296с.

    15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Учебник. Аудит. 5-е изд. – М.: ИНФА-М, 2006.  – 448с.

    16. Финансово-энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Грязновой. - М., 2008.