Сущность учета затрат

     Введение 

     Часто в экономической литературе термин "затраты" отождествляется с понятием "расходы". Расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия.

     Цель  производственной деятельности предприятия  – выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Производственные процессы – второй и главный этап производства, в котором реализуется  цель создания и функционирования предприятия. Процесс управления производственной деятельностью охватывает постоянное сопоставление расходов и полученных результатов.

     Управленческий  учет затрат на производство состоит  в наблюдении и анализе использования  затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

     Главное назначение учета затрат на производство – контроль за производственной деятельностью  и управление затратами на ее осуществление.

     Целью данной курсовой работы является изучение сущности затрат и их классификации  в бухгалтерском управленческом учете и применения своих навыков  в практической части. Задачами является изучить понятие затрат, их классификацию, группировку, а также рассмотреть  современные модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной  деятельности. 

Глава 1. Теоретические  основы

1. Эволюция методов учета затрат. Понятие затрат и их классификация  по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты  и в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут  ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли  и рентабельности производства.

   В течение продолжительного времени  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в  течение всего отчетного периода  учитывали все средства, израсходованные  на производство, независимо от места  их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму  затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. "Котловой" метод не выявлял  возможностей снижения затрат, его  основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые  данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные  производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и  т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг). К сожалению, этим методом  пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

   В 1887 г. было опубликовано первое издание  теоретического труда английских экономистов  Дж. М. Фелса и Э. Гарке "Производственные счета: принципы и практика их ведения". Авторы предприняли попытку создать  более мобильную систему учета  затрат, повышающую информативность  данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

   Американский  экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей  работе "Адекватное распределение  производственных расходов" разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую  силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных  кругах велась дискуссия о том, в  какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция "директ-костинг", необходимость  в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов  этот метод завоевывает прочные  позиции в учета.

   Однако  для предприятия все более  актуальной становится не столько задача точного и полного определения  себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно  было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы "стандарт-кост", сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

   В дальнейшем система "стандарт-кост" и учет по центрам ответственности  переродились в метод "System in time" (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р. Д. Мак-Илхаттан, Р. А. Хауэлл и С. Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

   Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а  непосредственно на производственном процессе.(вахрушина 53-54)

   Затраты живого и овеществленного труда  на производство и реализацию продукции  представляют собой издержки производства. В отечественной практике для  характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». В действовавшем  раннее  «Положении о составе  затрат…» затраты характеризовались  как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации  за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

   В современной литературе затраты  на производство определяются как совокупность расходов организации на производство продукции и ее реализацию, выраженную в денежной форме.

   Зарубежными авторами категория затрат характеризуется  кратко и просто: например, «…затраты  – стоимостная оценка потребления  товаров и услуг» или «…обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно  заплатить за товары и услуги».

   Затраты могут быть отнесены в активы, либо в расходы организации. Часто  понятие «затраты» отожествляются с понятием «расходы», однако не всегда они могут использоваться как  синонимы.(кузьмина 7)

   Понятие расходов уже  понятия издержек:  оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обусловлены затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли организации.

   В отличии от обычного понятия «издержки» понятие «затраты» в бухгалтерском  учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощенным ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

   Представление о затратах организации основывается на следующих важных положения:

• затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции;
• объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат;
• определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения организации. (кузьмина 8)

   Затраты – это выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. (словарь 177).

     Расходы представляют собой отток  экономических выгод в течении  отчетного периода в форме  уменьшения или использования  активов организации или увеличения  ее обязательств, приводящий к  уменьшению капитала, отличный от  распределения капитала между  участниками организации.  Такое понятие расходов впервые было дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при            Министерстве финансов Российской федерации и Президентом советом Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с п.7.6 указанного документа «…расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала».

   В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «…расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». (кузьмина 8)

   Для правильной организации учета производственных затрат имеется научно обоснованная их классификация. Затраты на производство можно сгруппировать по месту  возникновения расходов, по видам  продукции и видам самих расходов:

• по месту возникновения следует группировать затраты с целью определения производственной себестоимости продукции, для организации внутризаводского хозрасчета; при этом группировка затрат идет в разрезе цехов, участков и др. подразделений организаций;
• по видам продукции (а также видам работ, услуг) затраты необходимо группировать для определения себестоимости отдельных видов (что нужно для определения финансовых результатов от каждого вида продукции в отдельности);
• по видам расходов группировка затрат идет по элементам затрат и статьям калькуляции.

   По  экономическому содержанию затраты  классифицируют по статьям калькуляции  и экономическим элементам.

   Экономическим элементом называется первичный  однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который  на уровне предприятия невозможно разложить  на составные части.(керимов 21)

   В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Данный элемент включает стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии, а также стоимость работ и услуг произведенного характера, выполняемых сторонними организациями, стоимость природного сырья, топлива, покупной электроэнергии, потерь от недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
• Затраты на оплату труда. Данный элемент включает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственный результат, а так же различные компенсации, которые гарантируются Трудовым кодексом РФ.
• Отчисление на социальное страхование. Отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам единого социального налог (ЕСН) органам государственного социального страхования, органам пенсионного фонда, и медицинского страхования от затрат на оплату труда в размере 34%, которые включаются в себестоимость продукции (кроме расходов, по которым согласно перечню страховые взносы не начисляются).
• Амортизация. Отражается сумма амортизационных отчислений, которая определяется ежемесячно по всем основным средствам, находящимся на балансе предприятия (с корректировкой на поступившие основные средства); по доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам.
• Прочие затраты: налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления , которые производятся в установленном законодательством порядке: платежи за выбросы вредных веществ, затраты на оплаты процентов за кредит, затраты на командировочные, подъемные, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, аудиторских фирм и другие затраты, раннее не перечисленные. (Кузьмина стр 18)

   Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятия  за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия  они использованы.

   Группировка затрат по экономическим элементам  является объектом финансового учета  и используется при составлении  годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность  в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.