Теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса

В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность  деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль  или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.

 В динамическом  балансе актив - это расходы,  относящиеся к будущим отчетным  периодам. Такая трактовка формирует  определенные особенности группировки  статей актива и их оценки.

           Прежде всего, динамический баланс предполагает включение в актив только того, на что предприятие потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

        Динамический баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

        Но главная особенность динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

        Очень важным для восприятия идей теории динамического баланса является и понимание динамической трактовки пассива. Шмаленбах впервые кредиторскую задолженность предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

        Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Итак, существует две  логически выдержанные концепции  бухгалтерского баланса, каждая из которых соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает решение другой. Или мы более-менее достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей характерно для теории бухгалтерского учета.

          В теории цели оценки платежеспособности и рентабельности предприятия могут рассматриваться как существующие независимо друг от друга. На практике эти две цели стоят перед одной и той же составляемой бухгалтером отчетностью.

 Составляемый на  сегодняшний день российскими  бухгалтерами баланс можно назвать  статикодинамическим.

           Общее правило оценки активов - сумма фактических затрат на их приобретение (динамическая трактовка), при этом мы имеем возможность переоценивать основные средства, начислять оценочные резервы (статический баланс).

           В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве собственности (статический баланс), в то же время актив включает такие позиции как "Расходы будущих периодов", "Нематериальные активы" (динамическая концепция) и так далее.

          Можно сказать, что таким образом практика пришла к разумному решению существующей проблемы. Однако, с другой стороны, можно предположить, что такое смешение принципов статического и динамического баланса приводит к тому, что составляемая на сегодняшний день отчетность не содержит ни объективной картины платежеспособности компании, ни достоверных данных о ее финансовых результатах.

Таким образом, при помощи бухгалтерского баланса заинтересованный пользователь может узнать о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, то есть, во-первых, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, а, во-вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.

Бухгалтерский баланс можно  классифицировать по ряду признаков, например, по времени составления, источнику составления и другим.

Существуют две теории – теория динамического баланса и теория статического баланса. В основе каждой из этих теоретических конструкций лежат совершенно определенные взгляды на цель составления бухгалтерского баланса. Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Идея динамической балансовой теории отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности.

 1.2Нормативные документы, и порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской  отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и  содержанию определяются Министерством  финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).

Регулирование бухгалтерского баланса также осуществляется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22.07.2003 г. (в ред. 18.09.2006 г.);
• Письмо Минфина РФ «О порядке представления бухгалтерской отчетности» № 16-00-17/31 от 29.09.2003 г.;
• «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»  №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 04.12.2007 г.);
• «Гражданский кодекс Российской Федерации» (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. (в ред. от 13.05.2008 г.)

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая  сторона баланса, в которой представляется информация о хозяйственных средствах  по составу и функциональной роли в процессе производства, называется актив, а правая сторона баланса, в которой представляется информация об источниках образования хозяйственных средств, называется пассив. Такая организационная форма баланса называется горизонтальной. Группировка средств в активе и пассиве баланса прежде всего основывается на экономической классификации состава и источников хозяйственных средств предприятия. Следует отметить, что содержание и группировка информации в балансе не является полностью идентичной экономической классификации состава и источников хозяйственных средств.[5]

Каждый показатель, приведенный  в балансе, называется статьей баланса  и имеет трехзначный цифровой код и наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о  котором приводится информация по данной статье. После наименования статьи в скобках приводится шифр счетов бухгалтерского учета по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сальдо которых участвует в формировании статьи.

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и  анализа финансового состояния предприятия, что определяет подразделение баланса по горизонтали на несколько обособленных частей - разделов.

В активе баланса в  зависимости от срока оборачиваемости  активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела:

• "Внеоборотные активы"
• "Оборотные активы"

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания  ликвидности, то есть по степени "быстроты превращения" в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются  нематериальные активы и основные средства.

Пассив баланса подразделяется на три раздела:

• "Капитал и резервы"
• "Долгосрочные обязательства"
• "Краткосрочные обязательства"

В разделе "Капитал  и резервы" отражаются источники  собственных средств предприятия. В разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" отражаются привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения- до и более 12 месяцев с отчетной даты.

Общий итог показателей  актива и пассива баланса называют "валютой" баланса.

Для повышения информационной емкости в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конца года - 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов - последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

  Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:[7]

• правдивость;
• реальность;
• единство;
• преемственность;
• ясность.

Условие правдивости  баланса - обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами и  инвентаризацией. Под реальностью  баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Таким образом, порядок  составления бухгалтерского баланса регулируется рядом нормативных документов. В нормативных документах  указаны правила формирования бухгалтерского баланса и требования к его составлению.

1.3 Роль бухгалтерского баланса в рыночной экономике

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса можно узнать, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить  свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных  баланса  строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего   предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе проверки, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.