Теоретичні засади та практика фінансового обліку операційних доходів

 

3	Чистий доход (виручка) від реалізації (товарів. робіт, послуг)	1432,0	1798,3	1954,8	366,3	25,6	156,5	8,7
4	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	1024,0	1187,8	1632,0	163,8	16,0	444,2	37,4
5	Валовий прибуток	408,0	610,5	322,8	202,5	49,6	-277,7	-45,5
6	Інші операційні доходи	2,0	3,9	59,6	1,9	95	55,7	1428,2
7	Адміністративні витрати	118,0	171,2	197,6	53,2	45,1	26,4	15,4
8	Інші операційні витрати	32,0	104,9	119,6	72,9	227,8	14,7	14,0
9	Фінансові результати від операційної  діяльності: прибуток, збиток	260,0	338,3	65,2	78,3	30,1	-273,1	-80,7
10	Фінансові результати від звичайної  діяльності діяльності: прибуток, збиток	281,0	338,3	214,3	57,3	20,4	-124	-36,7
11	Чистий:прибуток,збиток	281,0	338,3	214,3	57,3	20,4	-124	-36,7

Закінчення табл. 3.1

Товариство «Пилипчанське» є збитковим і поступово зменшує свою рентабельність, про це свідчить показник прибутку у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. зменшився на 277,7 тис. грн., що на 45,5 % менше ніж у попередньому. Але у 2010 р. в порівнянні з 2009 р. показник прибутку був зростаючим на 202,5 тис. грн. (або на 49,6 %). За результатами операційної діяльності у 2011 р. підприємство має збиток у розмірі 273,1 тис. грн. Така ситуація пояснюється різким збільшенням собівартості реалізованої продукції аж на 37,4 % у порівнянні з 2010 роком, і не відповідним зростанням виручки від реалізації (лише на 11,3 %) і становить у 2011 р. 2215,1 тис. грн. Можна говорити про негативний рух адміністративних витрат, які зросли у порівнянні з 2010 р. 15,4% і склали 197,6 тис. грн. Все це в результаті призвело до зменшення чистого прибутку у 2011 р. в порівнянні з попереднім на 36,7 % і становить 214,3 тис. грн.. Товариство «Пилипчанське» являється платником податку і сплатило до бюджету у 2011 році 260,3 тис. грн. як ПДВ. Також були здійснені відрахування на соціальні заходи у розмірі 114,2 тис. грн.

Структура активів підприємства є  досить позитивною. Сума оборотних активів є майже однаковою із сумою необоротних, що є характерним для підприємства, яке займається виробничою діяльністю. Активи підприємства зросли протягом 2011 року за рахунок збільшення як необоротних активів, тобто підприємство здійснило оновлення основних засобів протягом року, так і оборотних.

Структура капіталу підприємства являється  досить позитивною, що доводиться тим, що власний капітал і позиковий  мають на підприємстві різні частки, із переважанням власного капіталу. Така структура пасивів підприємства свідчить про фінансову стійкість підприємства і в той же час, підприємство використовує більш дешевшу форму фінансування своєї діяльності (позиковий капітал). Про нормальну фінансову стійкість свідчить і те, що на фінансування запасів підприємству вистачає нормальних джерел фінансування запасів (власний оборотний капітал, кредиторська заборгованість товарного характеру).

Облік на підприємстві ведеться за допомогою  персональних комп’ютерів (комп’ютерна  форма бухгалтерського обліку), в  умовах використання інформаційних  технологій, а саме бухгалтерської програми «Інтегратор».

На підприємстві розроблений робочий план рахунків за допомогою інтегрованого принципу, що передбачає поділ бухгалтерського обліку на синтетичний і аналітичний. Управлінський облік на підприємстві не ведеться. Не розроблений і наказ про облікову політику. Облік доходів ведеться лише у вартісному вимірі, що не дозволяє проаналізувати прибутковість того чи іншого виду зерна або тваринницької продукції, тобто здійснювати оперативний аналіз.

Товариство «Пилипчанське» має досить позитивні показники для подальшого розвитку, у випадку якщо проведе удосконалення своєї системи обліку і вестиме оперативний аналіз.

 

 

 

 

 

4. Фінансовий облік доходів від звичайної діяльності

Для узагальнення інформації про доходи від операційної та діяльності підприємства призначено рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності».

Рахунки даного класу є тимчасовими і використовуються для накопичення інформації про доходи за звітній період, по закінченню якого різницю оборотів переносять на рахунок 79 «Фінансові результати». Тимчасові рахунки не мають сальдо. Інформація про доходи і витрати в них дає можливість скласти фінансову звітність.

На рахунках класу 7 «Доходи і результати діяльності», крім рахунку 76 «Страхові платежі» протягом звітного періоду по кредиту відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу, по дебету – щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунки 70 «Доходи від реалізації»  та 71 «Інший операційний дохід» призначені для відображення доходів від операційної діяльності, а рахунки 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи» - доходів від фінансової діяльності.

Узагальнення інформація про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 «Доходи від реалізації»

Рахунок 70 «Доходи від реалізації»  є тимчасовим, має ознаки пасивного  рахунку.

По кредиту рахунку 70 «Доходи  від реалізації» на підставі довідок  та розрахунків бухгалтерії відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету – належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». А також за дебетом субрахунку 703 «Доходи від реалізації робіт і послуг» щомісяця відображається списання сум з рахунку 76 «Страхові платежі».

Бухгалтерський облік доходів  від реалізації ведеться щодо кожного  об’єкта за відповідними групами, для  яких відкривається окремий субрахунок. Рахунок 70 «Доходи від реалізації»  має наступні субрахунки:

Таблица 4.1

Субрахунки до рахунку 70 «Доходи від реалізації»

№ субрахунку	Назва	Характеристика
701	Дохід від реалізації готової  продукції	Використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції
702	Дохід від реалізації товарів	Використовують підприємства торгівлі та інші організації для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт товарів
703	Дохід від реалізації робіт  та послуг	Використовують підприємства і  організації, що виконують роботи і  надають послуги, для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій
704	Вирахування з доходу	По дебету відображається сума надання  після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. По кредиту субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати»
705	Перестрахування	Для узагальнення інформації про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування

 

Аналітичний облік доходів від  реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами  збуту та/або іншими, визначеними  підприємством. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління і контролю.

Первинними документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки-фактури, договори купівлі-продажу, товарно-транспортні  накладні, платіжні вимоги, прибуткові касові ордери, виписки банку, розрахунки (довідки) бухгалтерії. Підприємство може самостійно розробити додаткові  субрахунки та аналітичні рахунки виходячи із специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань, управління та контролю.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної діяльності призначено Журнал 6. У розділі ІІ Журналу 6 накопичується аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства.

На підставі первинних документів дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових  регістрах, які потім використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності       ( рис. 4.1)

Розрахункові документи вважаються пред’явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ  банків) або після подання їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Документи з обліку доходів і фінансових результатів підприємства

Журнал 6

Головна книга

Звіт про  фінансові результати (ф. №2)

Допоміжні книги  з обліку доходів і фінансових результатів

Оборотні  відомості за аналітичними рахунками  доходів і фінансових результатів

Звірка даних

Рис. 4.1. Порядок відображення доходів і фінансових результатів при журнальній формі обліку

У фінансовому обліку процес реалізації відображається наступним чином: при  методі нарахування – в момент відвантаження продукції, товарів  наданих послуг, або в момент одержання грошей (їх еквівалентів або справедливої вартості активів чи ліквідації зобов’язань). Для обліку доходів від реалізації продукції на підприємстві СТОВ «Пилипчанське» використовується рахунок 70/10 «Дохід від реалізації продукції». (табл. 4.2).

Кореспонденція рахунків з обліку доходів від операційної діяльності

Таблица 4.2.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму, на яку покупцю пред’явленні розрахункові документи за реалізовану продукцію, товари, роботи послуги	36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками»	70 «Дохід від  реалізації»
2	Одержано готівку  від продажу товарів, робіт послуг	30 «Каса»	70 «Дохід від  реалізації»

 

Виробничі і комерційні підприємства можуть бути платниками податку з  валового доходу, його обліковують:

у твердій сумі на одиницю реалізованої продукції (акциз)

у процентному відношенні до відпускної ціни (ПДВ)

Товариство «Пилипчанське» являється платником податку на додану вартість (далі ПДВ). ПДВ є одним із джерел доходу бюджету, що сплачується підприємствами з грошової виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Тому на підставі розрахунку даного податку в обліку відображається виникнення заборгованості перед фінансовими органами за платежами до бюджету. Для обліку податку на додану вартість на підприємстві використовується рахунок 64/13.