Участие специалиста-бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Использование специальных  бухгалтерских знаний непосредственно  сотрудником правоохранительных  органов.

Характерной особенностью данной формы является то, что решение  задач, связанных с изучением, исследованием, проверкой, формулированием выводов о финансово-хозяйственных процессах и явлениях, представляющих соответствующий интерес, осуществляется оперативными работниками, дознавателями, следователями самостоятельно, без помощи других лиц из числа специалистов.

Самостоятельное применение сотрудником правоохранительных органов знаний в области бухгалтерского учета имеет ряд преимуществ.

К юристам, которые в своей деятельности самостоятельно применяют свои познания в области судебной бухгалтерии  и бухгалтерского учета, прежде всего относятся дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Но чаще всего эти познания используют оперативные работники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики.⁴

При этом сотрудником правоохранительных органов могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных бухгалтерских документов.

Необходимость их применения обусловлена такими факторами, как:

1) более полное представление стоящих перед ним задач в результате использования оперативных и следственных возможностей;

2) использование полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач.

Используя свои познания в бухгалтерском учете, оперативные работники могут оценить полноту информации, характер нарушений с целью обнаружения признаков преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию. На основе собственных познаний сотрудник правоохранительного органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определит методы проверки документальных сведений. При принятии решения об использовании данных документальной ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно определить момент их использования и установить задание ревизору или аудитору. Зная возможности использования специальных бухгалтерских познаний, сотрудник оперативного подразделения сможет правильно определить последовательность проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их реализации.

В непроцессуальной сфере выделяют следующие виды применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно оперативными сотрудниками:

1) экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов — позволяет выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совершения того или иного вида правонарушений;

2) самостоятельное применение отдельных методов документальной и фактической проверок.

 

 

Методы, применяемые сотрудниками правоохранительных органов, в исследовании состояния сохранности материальных ценностей:

1) методы экономического анализа;

2) методы бухгалтерского учета;

3) методы экономической статистики.

На  первоначальном этапе выявления  противоправных посягательств в  сфере экономики сотрудником  правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены  наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных документов. Наиболее часто в юридической практике применяются формальная проверка документа (56 %), метод встречной проверки (28 %) для решения общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направленности.

В процессе выявления противоправных деяний в сфере экономики наиболее эффективен такой подход, когда оперативно-следственные работники самостоятельно, либо с помощью специалистов изучают узкий круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских документов. Затем, в случае установления конкретных признаков определенного преступления в данных бухгалтерского учета по требованию правоохранительных органов специалистами проводится более сложный комплекс действий - документальная ревизия.

С целью повышения эффективности  самостоятельного применения юристами специальных познаний при исследовании документальных данных появляются практические рекомендации, касающиеся использования различных приемов по отношению к отдельным видам учетной документации.

Специальные познания в области бухгалтерского учета могут быть применены юристами при производстве непроцессуальных и процессуальных действий.

Все рассмотренные способы могут  применяться как в отдельности, так и взаимно дополнять друг друга. Эффективность их применения зависит от компетенции юриста-практика, его знаний не только судебной бухгалтерии, организации учетного процесса, экономического анализа, но и особенностей различных отраслей экономики в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике

 

Законодательно предусмотрены  различные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в процессуальной деятельности по общему правилу не является обязательным. При необходимости оно привлекается правоприменителем к участию  в юридически значимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых задач, доказательственной силы и иных значимых критериев, а именно: в качестве специалиста, ревизора (аудитора) эксперта.⁵

Традиционно правовая бухгалтерия  совершенствовала процессуальные формы  применения познаний специалистов в  сфере бухгалтерского учета с  целью оказания помощи юристам в  их правоприменительной деятельности.

В последнее время в  связи с изменением социально-экономических  и правовых основ общества, развитием  рыночных отношений сферы возможного и необходимого, процессуального и непроцессуального применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике обоснованно расширились.

Собственно бухгалтерский  учет становится все боле правовым, облекается в новые юридические формы, поэтому в настоящее время любому специалисту в этой области экономических знаний не обойтись без достаточной юридической подготовки.

Бухгалтеры-экономисты, чья  деятельность может быть связана  с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.⁶

В США, например, существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA - National Association of Forensic Accountants), членами  которой являются профессиональные бухгалтеры. Их основное поле деятельности - выяснение реальных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим предметом судебного разбирательства.

Основные клиенты членов NAFA - страховые компании США (т.е. гражданско-правовая специализация)

Как известно, основой теории доказательств принято считать  гносеологию, согласно которой:

- мир существует объективно;

- мир познаваем;

- человек, в том числе  специалист-юрист, способен вскрывать  законы реальной действительности;

- материя обладает свойством  отражения.

На основе этих методологических постулатов строится деятельность правоохранительных органов и судов по применению специальных бухгалтерских познаний.

Деятельность юриста-практика в состязательном процессе преимущественно направлена на собирание и оценку доказательств.

Например, известный отечественный  процессуалист Л.Е. Владимиров под  уголовным доказательством обоснованно  предлагал понимать всякий факт, имеющий  назначение вызвать в судье убеждение в существовании или несуществовании какого-либо обстоятельства, составляющего предмет судебного исследования. Он считал, что по важности учение об уголовных доказательствах должно стоять на первом плане в науке уголовного процесса.

Указанным целям служат и  бухгалтерские знания. При их использовании необходимо соблюдать правила, определяющие допустимость доказательств, рассматриваемых в рамках доказательственного права

Эти правила связаны со следующими ключевыми положениями:

- необходим надлежащий  субъект получения доказательств;

- требуется надлежащий  источник доказательств;

- должна быть надлежащая  процедура получения доказательств;

- недопустимы доказательства, содержащие сведения неизвестного  происхождения;

- недопустимы несправедливое  предубеждение, заинтересованность;

- должна быть юридическая  регламентация порядка разрешения  вопросов о допустимости доказательств на различных стадиях процесса;

- сомнения в доказанности  факта должны означать его  недоказанность.

Большинство из них находят  отражение непосредственно в  законодательстве (например, в ст. 75, 87, 88 УПК РФ и др.).

Легитимные способы (формы) применения специальных бухгалтерских  познаний в юриспруденции различны и зависят от обстоятельств конкретного дела.

Формы эти различны по организации  и сложности действий, трудовым и  временным затратам, по доказательственной силе получаемых данных, а потому применяются  избирательно и индивидуально, в  том числе с учетом таких научных  принципов организации юридической  деятельности, как экономичность и эффективность, законность и целесообразность, документальность и др.⁷

Все рассматриваемые формы  использования данных бухгалтерского учета не носят заранее заявленного  обязательного характера. При этом более сложная форма должна применяться  только в том случае, если простые  в силу ограниченности их возможностей не позволяют достигнуть в конкретном деле искомых целей.

Применение бухгалтерских  познаний только тогда будет иметь  необходимую юридическую (доказательственную) силу, когда оно облечено в соответствующую процессуальную форму, поскольку не только результат исследования, но и ведущий к нему путь должен быть истинным.

Рассмотрим следующие  способы применения специальных  бухгалтерских познаний в юридической практике:

а) наиболее простой в  процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности непосредственно правоприменителем (в том числе следователем, прокурором, судьей) при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.

Такую возможность, а в  некоторых случаях и обязанность  допускают все отрасли отечественного права.

Например, ст. 17 нового УПК  РФ, раскрывая принцип свободы  оценки доказательств, определяет, что  доказательства оцениваются по внутреннему  убеждению правоприменителя, основанному  на совокупности имеющихся в уголовном  деле доказательств. При этом суд, правоохранительные органы руководствуются законом  и совестью, а никакие доказательства не имеют заранее установленной силы. Аналогичные положения об оценке доказательств содержатся в ч. 5 ст. 71 АПК РФ.

Одним из общих условий  судебного разбирательства является его непосредственность (ст. 240 УПК РФ, ст. 10 АПК РФ). Это означает, что суд при разбирательстве дела обязан непосредственно исследовать все доказательства по делу. С учетом того, что прямым доказательством называется такое, которое основывается на чувственном восприятии непосредственном (судьи) или посредственном (других людей, сообщенном судье).⁸

Возможности и методики самостоятельного применения юристом экономико-бухгалтерских сведений рассматриваются в п. 6.2;

б) следующей, также достаточно простой и экономичной формой применения бухгалтерских познаний является привлечение специалиста - бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию;

в) приглашение ревизора и назначение ревизии является более  сложным, хотя также не всегда обязательным, нормативно предусмотренным способом применения бухгалтерских знаний;

г) с 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использования бухгалтерских данных в юридической практике является привлечение аудитора (аудиторской организации) для проведения проверок и дачи аудиторского заключения по экономико-юридическим вопросам;

д) более сложным и весомым  доказательственным способом является назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее результатом является заключение эксперта.