Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2012 в 22:16, курсовая работа
Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций активных операций с ценными бумагами можно считать наиболее приближенным к МСФО разделом методологии учета, разработанной Банком России. Возможно, именно поэтому на практике у бухгалтерских работников, в чьи функции входит учет таких операций, возникает множество вопросов, не имеющих прямого отношения к "классической" бухгалтерии (дебет - кредит - сумма): к какой оценочной категории отнести ту или иную бумагу, как определить ее текущую (справедливую) стоимость, когда переоценивать или создавать резервы на возможные потери.
Ситуация осложняется еще и тем, что порядок совершения кредитными организациями активных операций с ценными бумагами определяется по большому счету только Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), а точнее - приложением 11 к Положению N 302-П "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами", то есть фактически документом для бухгалтеров. Наверное, в связи с этим вопросы бухгалтера, адресованные специалисту по ценным бумагам банка о цели приобретения ценной бумаги и ее рыночной стоимости, часто остаются непонятыми.
Один из самых оптимальных способов решения подобных проблем - разработка и внедрение внутрибанковских нормативных документов, содержащих исчерпывающую информацию по всем вопросам, возникающим при осуществлении операций (и не только с ценными бумагами): от распределения функций, полномочий и ответственности до бухгалтерских проводок во всех возможных ситуациях.
Введение…………………………………………………………………………………………………....3
1. Общие положения……………………………………………………………………………………...4
2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета………..5
3. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг……………………………………………………………………………………………....6
4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами……………………………………………..9
5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющихся в наличии для продажи"……………...12
6. Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг…………..….14
7. Особенности отражения в бухгалтерском учете некоторых операций с ценными бумагами………………………………………………………………………………………………......16
8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг……………………….....16
Заключение…………………………………………………………………………………………….....22
Источники информации……………………………………………………………………..................24
8.5. Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
8.6. Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.
Заключение
Изучив действующее Положение ЦБ со всеми изменениями и комментарии специалистов в данной области, подведем итоги данной работы.
Вложения в долговые обязательства:
Счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"
N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения"
N 505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок"
Вложения в долевые ценные бумаги:
Счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
N 509 "Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами"
Таким образом, Банк формирует три «портфеля» ценных бумаг:
"Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
"Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
"Ценные бумаги, удерживаемые до погашения"
Перемещение бумаг по счетам первого порядка строго регламентировано.
С момента первоначального признания до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) одним из двух способов:
- по текущей (справедливой) стоимости;
- путем создания резервов на возможные потери.
Назначение счетов (кроме счетов по учету резервов и переоценки): учет вложений в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые обязательства (кроме векселей). Счета активные.
На отдельных счетах второго порядка (контрсчетах) учитываются создаваемые резервы на возможные потери и переоценка ценных бумаг. Счета по учету положительной переоценки - активные. Счета по учету отрицательной переоценки и резервов - пассивные.
Вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:
государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации";
ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления учитываются на счетах N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления";
ценные бумаги кредитных организаций-резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства кредитных организаций";
ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства";
ценные бумаги Банка России учитываются на счетах N 50116, 50214, 50313 "Долговые обязательства Банка России";
ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание которых не было прекращено, учитываются на счетах N 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания".
Вложения в долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагам, учитываются на счетах N 50108 - 50110, N 50209 - 50211, N 50309 - 50311.
Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах N 506 и 507. В целях настоящих Правил под долевыми ценными бумагами понимаются акции, паи, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и (или) в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех ее обязательств).
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией и фиксируется в её учетной политике и иных внутренних документах. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям.
Источники информации:
1. Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
(с изменениями от 11 октября 2007 г., 8 октября, 6 ноября, 12 декабря 2008 г., 25 ноября, 11 декабря 2009 г., 6 июля, 28 сентября, 8 ноября, 29 декабря 2010 г., 26 августа, 14 сентября 2011 г.)
2. Приложение 11 к Положению ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
3. Информационно-правовая система «Гарант» 2011 г.
4. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке"- журнал, N 5, май 2011 г. М. Посадская (банковский методолог)
5. "Учет и операционная деятельность в коммерческом банке" – электронный учебно- методический комплекс, Осокина Т.М. 2011 г.
1
Информация о работе Учет активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях