Учет аренды и лизинговых операций

     Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются  в отношении объектов, предназначенных  для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:

     - прямо не указывает, что в  составе основных средств могут быть учтены  объекты, предназначенные для сдачи в аренду

     - прямо не предусматривает среди  вариантов использования объектов  основных средств возможность  предоставления их в аренду;

     - не содержит раздела, специально  посвященного вопросам

аренды основных средств.

     Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с моей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отмененных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в отношении аренды основных средств действуют положения Методических указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01. 
 

3. Особенности учета арендованных основных средств

 

     По  договору аренды арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходят лишь право владения или пользования имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

     Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

     В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

     При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).

     При втором варианте сдача имущества  в аренду не является предметов деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

     Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую  аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» c кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

     Начисление  амортизационных сумм по сданным  в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств»

     Начисление  арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетует счет 98 и кредитует счет 91.

     На  стоимость произведенных арендатором  капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

     На  сумму арендной платы, начисленной  арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или «Валютные счета».

     Начисление  арендной платы за будущие периоды  отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

     Если  по условиям договора аренды капитальный  ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

     Если  капитальный ремонт осуществляет арендатор  за счет

арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

     Договором аренды может быть предусмотрено  осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Если  договором предусмотрены капитальные  вложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании  срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ЛИЗИНГА

    2.1. Определение и сущность лизинга 

     Лизинг - особый вид финансовой аренды. Ее особенностью является то, что арендодатель приобретает основные средства для арендатора и предоставляет их во временное владение и пользование для предпринимательских целей на длительное время при этом срок аренды близок к сроку службы арендованных объектов. Сумма платежа включает стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи. Лизинг можно представить как кредит, выдаваемый арендатору. При этом объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора вместе с тем риск, связанный с порчей и гибелью объекта, принимает на себя арендатор.

     Традиционное  представление о лизинге как  о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.

     В широком значении под лизингом следует  понимать весь комплекс имущественно - финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.

     В экономическом смысле лизинг есть кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступает в лице заимодавца – лизингодатель, а в лице заемщика - лизингополучатель, объектом ссуды являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств.

     Опытный предприниматель предпочитает приобретать  по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование).

     Если  же затраты по эксплуатации у потребителя  ниже чем у лизинговой фирмы, то происходит покупка необходимой техники.

     Объектом  лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным фондам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

     В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в производственном цикле. В зависимости от характера объекта лизинга различают:

     - лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг);

     - лизинг недвижимого имущества.

     Объектами движимого лизинга являются:

     - транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда);

     - строительная техника;

     - средства теле- и дистанционного связи;

     - станки;

     - средства вычислительной техники;  и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

     Объектами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.

     Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта:

     1. Лизингодатель – гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества;

     2. Лизингополучатель – юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору о лизинге;

     3. Поставщик лизингового имущества – предприятие-изготовитель машин и оборудования, или другое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинговой сделки.

     Лизингодатель является собственником имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения. В его лице могут выступать:

     - учреждения банка, в уставе  которого предусмотрен этот вид деятельности;

     - финансовая лизинговая компания, создаваемая специально для осуществления  лизинговых операций, основной и  фактически единственной функцией которой, является оплата имущества, т.е. финансирование сделки;

     - специализированная лизинговая компания, которая в дополнение к финансовому обеспечению сделки берет на себя комплекс услуг нефинансового характера: содержание и ремонт имущества, замену изношенных частей, консультации по его использованию и т.д.;

     - любая фирма или предприятие, для которых лизинг непрофилирующая, но не запрещенная уставом сфера предпринимательства, и которые имеют финансовые источники для проведения лизинговых операций.

     Вторым  участником лизинговой сделки является пользователь имущества – лизингополучатель, которым может быть любое юридическое лицо независимо от формы собственности: малое предприятие, акционерное общество, товарищество и т.д.

     Третий  участник лизинговой сделки – продавец имущества лизингодателю, которым может быть также любое юридическое лицо производитель имущества, снабженческо-сбытовая, торговая организация и т.д.