Учет долгосрочных инвестиций

     Учет  долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

     Правовое  регулирование:

     Закон РФ № 488-1 от 26 июня 1991 года "Об инвестиционной деятельности в РФ".

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров  и контрактов на капитальное строительство" ПБУ-2-94 утвержденное приказом Минфина  РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

     Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160.

     Долгосрочные  инвестиции - затраты на создание увеличения размеров приобретения внеоборотных активов  длительного пользования (более 1 года) не предназначенных для продажи, за исключением инвестиций в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Классификация долгосрочных инвестиций:

     По  характеру воспроизводства основных фондов:

• новое строительство;
• расширение; 
• реконструкция;
• перевооружение.
• По технологической структуре:
• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• затраты на приобретение оборудования;
• прочие капитальные затраты.
• По назначению:
• работы производственного характера;
• работы непроизводственного характера.
• По способу производства строительных работ:
• подрядный способ;
• хозяйственный способ выполнения работ.

     По  уровню централизации источников финансирования:

• централизованные средства:
• средства федерального бюджета;
• средства субъектов федерации;
• средства местного бюджета.
• нецентрализованные средства:
• собственные средства;
• заемные и привлеченные финансовые ресурсы.

     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по направлениям вложений капитального характера:

• Строительство объектов основных средств:
• для незавершенного строительства;
• для завершенного строительства.
• Приобретение отдельных объектов основных средств.
• Приобретение объектов природопользования.
• Приобретение нематериальных объектов.

     Инвентаризационная  стоимость долгосрочных инвестиций определяется в следующем порядке (оценка инвестиций):

• Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
• Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов природопользования формируется из расходов по их приобретению включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного вознаграждения и других платежей.
• Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию.
• Инвентаризационная стоимость объектов на которых закончено строительство определяется:
• Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
• Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат.
• Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с приобретением.
• Источники финансирования долгосрочных вложений.

     К источникам относятся:

• Собственные средства:
• амортизация основных и нематериальных активов;
• прибыль в распоряжении предприятия;
• прочие средства.
• Привлеченные и заемные средства:
• кредиты банков;
• заемные средства других организаций;
• долевое участие в строительстве;
• бюджетное и внебюджетное финансирование;
• прочие средства.

     Вариант 1 учетной политики - учет заемных  средств и кредитов без причитающихся  к выплате процентов:

• Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.
• Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности по заемным средствам без учета процентов.
• Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ (LIBOR по валюте) + 3 пункта.
• Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки.
• Вариант 2 учетной политики - учет заемных средств и кредитов с причитающимися к выплате процентами:
• Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.
• Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта.
• Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной ставки.
• Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение.

     (в  соответствии с п.2.6 "Об основах  бухгалтерского учета" проценты  относятся на счет собственных  средств предприятия)

     Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.

     У предприятия осуществляющего строительство:

• Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий).
• Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия осуществляющего строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта.
• У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство:
• Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое строительство.
• Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно договора по окончании строительства.
• Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства.

     Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое  финансирование. Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления  получаемые безвозмездно.

• Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство.
• Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством произведенные за счет целевых средств.
• Д01К08 - затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо № 160).
• Д96К87(88) - отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских) ассигнований (87 - если объект имеет производственное назначение, 88 - если объект имеет непроизводственное назначение).
• Поступления от инвесторов.
• Д50(51, 52)К96 - получены денежные средства в соответствии с договором на реализацию инвестиционного объекта.
• Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством.
• Д96К08 - по окончании строительства капитальные затраты в размере их инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160.

     Учет  затрат по капитальному строительству.

     Письмо  № 160 Минфина РФ.

     08/3 - строительство объектов основных  средств.

     08/5 - затраты увеличивающие стоимость  основных средств.

     На 08/3 осуществляется учет капитальных  затрат в соответствии с инструкцией  по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123. К таким затратам относятся:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;
• другие капитальные затраты.

     На 08/5 осуществляется учет затрат связанных  со строительством и приобретением  основных средств по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость  возводимых объектов.

     После ввода в эксплуатацию законченных  строительных работ, затраты в размере  инвентарной стоимости объекта  включая расходы по оплате процентов  за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.

     Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет источников финансирования.

     Хозяйственные операции:

• Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:
• Д08К60 - поступление основных средств.
• Д08К10(69,70,76) - расходы связанные с доставкой, монтажом, установкой.
• Д08К67 - налог на приобретение автотранспортных средств.
• Д08К51 - проценты за кредит.
• Д08К76 - оплата таможенных пошлин и сборов.
• Операции с оборудованием требующего монтажа:
• Д07К60(76) - оприходовано оборудование требующее монтажа.
• Д07К60(69, 70, 76) - затраты связанные с доставкой, разгрузкой, хранением оборудования.
• Д08К07 - стоимость оборудования переданного в монтаж.
• Д01К08 - оприходовано на баланс объекты основных средств по инвентарной стоимости.

     Порядок учета на строительные работы зависит  от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

     Подрядный способ осуществляется подрядными организациями  на основании договоров.

• Д08К60 - поступление основных средств.
• Д01К08 - отражена стоимость объектов с учетом НДС при осуществлении работ подрядным способом.

     Работы  выполненные хозяйственным способом осуществляются общими силами застройщика  на основании внутренних документов по предприятию.

• Д08К02(05, 10, 13, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76) - отражены затраты по строительству.
• Д08К68/НДС - начислен НДС на объем работ выполненных собственными силами.
• Д01К08 - введен в эксплуатацию построенный объект (у организаций не специализирующихся в области строительства).
• Д46К08, Д01К46 - ввод в эксплуатацию объекта у организации специализирующейся в области строительства.