Учет финансовых результатов в организации

доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию и списываются на субсчет 99/1);

• проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случаях поступления в организацию. Однако при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль операции с ценными бумагами не признаются объектами налогообложения. Для расчета транспортного (целевого) сбора объектом налогообложения признается сумма поступивших процентов за вычетом налога на доход);

• проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств за хранение денежных средств на счетах в банках (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию и списываются на субсчет 99/1);

   К прочим операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» относятся:

• проценты, начисленные по просроченным кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах и списываются на субсчет 99/3);

• расходы по содержанию законсервированных мощностей и  объектов гражданской обороны (не признаются объектами налогового учета при  расчете налога на прибыль и списывается  на субсчет 99/3);

• расходы по аннулированным производственным заказам (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль и списываются на субсчет 99/1);

• расходы по формированию резервов (не признаются объектами  налогового учета при формировании резервов и списываются на субсчет 99/3);
• под снижение стоимости материальных ценностей;
• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• по сомнительным долгам.

  Аналитический  учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

  Записи по субсчетам  производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно  по каждому виду операционных  доходов и расходов сопоставлением  совокупных дебетовых оборотов  пор субсчетам 91/2  91 «Операционные  расходы» и 91/3 «Налог на добавленную  стоимость» и кредитового оборота  по субсчету 91/1- «Операционные доходы»  определяют сальдо операционных  доходов и расходов, которое списывается  в состав прибыли или убытка  организации.

  Таким образом,  синтетический счет 91 «Операционные  доходы и расходы» сальдо на  отчетную дату не имеет. 

2.3 Учёт внереализационных  доходов и расходов 

  Организации могут  иметь доходы и расходы, непосредственно  не связанные с производственной  деятельностью. Для учета и  обобщения информации о таких  расходах, которые принято называть  внереализационными, предназначен  счет 92 «Внереализационные доходы  и расходы». К этому синтетическому  счету предусмотрены следующие  субсчета:

   - 92/1 «Внереализационные  доходы» - пассивный

   - 92/2 «Внереализационные  расходы» - активный;

   - 92/3 «Налог  на добавленную стоимость» - активный;

   - 92/4 «Прочие  налоги и сборы из внереализационных  доходов» - активный;

   - 92/9 «Сальдо  внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.

  На счете 92 «Внереализационные  доходы и расходы» отражается  перечисленная ниже информация:

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача основных средств (другим юридическим лицам);
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача нематериальных активов (другим юридическим лицам);
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача материалов, товаров и прочих ценностей (другим юридическим лицам).

При безвозмездном  поступлении материальных ценностей  от других юридических лиц их стоимость  в сумме затрат передающей стороны  отражается изначально по субсчету 98/2 «Безвозмездные поступления». В состав внереализационных доходов 92/1 «Внереализационные доходы» стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в момент поступления в организацию, с последующим отнесением в состав прибыли, которая для целей налогового учета признается объектом налогообложения в периоде (месяце) оприходования в организации в полной сумме и списывается в кредит субсчет 99/1.

  В учете безвозмездное  поступление отражается бухгалтерскими записями:

  При безвозмездном поступлении материальных ценностей в пределах одного собственника их стоимость отражается на счетах по учету материальных ценностей с одновременным пополнением (увеличением) добавочного фонда организации и объектом налогового учета при исчислении налога на прибыль не является.

  В учете безвозмездное  выбытие отражается бухгалтерскими  записями:

  Убытки, образованные  при безвозмездном выбытии материальных  ценностей погашаются за счет  собственных источников, т.е. объектами  налогового учета не являются, не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль и целевого (транспортного сбора), они списываются в дебет субсчета 99/3.

  Ко внереализационным  доходам относятся доходы, которые  учитываются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»:

• штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;
• излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
• суммовые разницы от переоценки дебиторской задолженности;
• безвозмездная финансовая помощь.

  Ко внереализационным  расходам (кроме расходов по операциям  безвозмездного выбытия), которые  учитываются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы»:

• штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признание к уплате) за нарушение условий хозяйственных договоров;
• недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
• недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
• суммовые разницы от переоценки кредиторской задолженности;
• расходы по:
• рассмотрению дел в судах;
• благотворительной деятельности;
• шефской помощи;
• спортивно-культурным мероприятиям;
• обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции. 

2.4. Учёт конечного финансового результата 

  Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

Финансовый результат  отчетного года складывается в целом  по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового  результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов  с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление  внереализационных доходов с  расходами) за вычетом начисленных  налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование финансового  результата отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию  на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое  сальдо). Это означает, что по окончании  отчетного года после определения  финансового результата производится реформация баланса, в результате которой  сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается.

В соответствии с инструкцией  о порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности распределения  и использования чистой прибыли  и связанных с ее расчетом доходов  и расходов организаций , утвержденной постановлением Минфина РБ и организации, которые производят распределение  и использование чистой прибыли  в порядке, установленном этим постановлением, сумму чистой прибыли ежеквартально  списывают в кредит счета 84 с дебета счета 99.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и  убытках.

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов  к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов  и аналитических счетов в рабочем  плане счетов. Можно рекомендовать  к счету 99 открывать следующие  субсчета (и аналитические счета):

99-1 «Финансовый результат  от реализации товаров, продукции  (работ, услуг)»;

99-2 «Финансовый результат  от операционной деятельности»;

99-3 «Финансовый результат  от внереализационных операций»;

99-4 «Налог на недвижимость»;

99-4-1 «Налог на недвижимость  со стоимости недвижимого имущества»;

99-4-2 «Налог на недвижимость  по объектам незавершенного строительства  по истечении срока строительства,  определенного в соответствии  со строительными нормами и  правилами»;

99-6 «Налог на прибыль  (доход)»;

99-6-1 «Налог на прибыль»;

99-6-2 «Налог на доходы  в отдельных сферах деятельности»;

99-7 «Прочие налоги  и сборы из прибыли» (по видам  налогов и сборов с учетом  действующего законодательства);

99-8 «Налоговые и  неналоговые штрафы и пени»;

99-9 «Прибыли и убытки  отчетного года». 

2.5 Международные  стандарты и зарубежный опыт учёта финансовых результатов

  Доходы, расходы  и прибыль являются важнейшими  объектами бухгалтерского учета.  Они входят в перечень отчетных  показателей , которые контролируются  со стороны органов государственного  контроля и вышестоящими организациями.

  Для финансового  результата организации необходимо  установить временной промежуток  для его расчета, момент признания  доходов и расходов, участвующих  в формировании финансового результата, а также увязать сумму признанного  дохода и соответствующего ему  расхода. При этом организации  руководствуются принципами принятыми  МСФО:

  - принцип учетного  периода;

  - принцип осмотрительности  в оценке;

  - принцип реализации;

   - принцип соответствия (увязки доходов и расходов  отчетного периода)

      Принцип  учетного периода. Согласно этому  принципу следует измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. Для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам в Республике Беларусь используется учетный период продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

    Принцип осмотрительности в оценке. Применение этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов.

  Согласно этой  концепции, доходы отчетного периода  признаются в учете только  тогда, когда появляется обоснованная  уверенность в надежности их  оценки и возможность получения,  а расходы принимаются к бухгалтерскому  учету, как только возникает  возможность для их признания.

     Принцип реализации. Суть данного принципа состоит в определении суммы выручки (дохода) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или появление требований на них в результате реализации продукции или оказания услуг. В соответствии с МСФО доход от реализации актива признается и отражается в учете в момент перехода права собственности на имущество к покупателю. Продукция, товары, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №89 от 30.05.2003г., установлено два метода признания выручки от реализации продукции – по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке продукции. Порядок признания выручки определяется учетной политикой организации.

      Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их увеличения, в пределах одного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, которые возникли благодаря этим расходам. Суть принципа заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом.

  Принципы учета  финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя этим принципам, учет доходов и затрат организуется по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации.

2.6 Совершенствование  учёта финансовых результатов  в условиях развития системы   автоматизированной обработки учётной информации 

  Переход экономики Республики Беларусь к розничным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета финансовых результатов.

  Как и во  всех отраслях знаний, в бухгалтерском  учете с течением времени, а  также по мере изменения экономических  условий происходят определенные  изменения, вводятся более современные  методы и способы учета. В  качестве очередного этапа работ  по переводу отечественного бухгалтерского  учета на принципы международных  стандартов в республике был  введен новый план счетов. Значительные  изменения коснулись учета финансовых  результатов деятельности организаций.

  Применение международных  стандартов финансовой отчетности  в отечественной учетно-аналитической  практике может дать:

    - во-первых, отражение результатов деятельности  организации отечественных организаций, отечественных в более простой и реалистической форме;

    - во-вторых, возможность сравнения финансового  состояния отечественных организаций  с финансовым состоянием иностранных  фирм и компаний.

    - в-третьих, более совершенную систему бухгалтерского учета.

  В целом разработанная  методика учета финансовых результатов  деятельности организации соответствует  МСФО. Следующим этапом должна  быть разработка национальных стандартов по доходам и расходам, формирующим финансовые результаты деятельности организаций, для того, чтобы исключить субъективную трактовку отдельных категорий доходов и расходов со стороны контролирующих органов, согласовать нормы заложенные методологию бухгалтерского учета с нормами налогового законодательства.

    Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 года утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации».

  Таким образом,  с 1 января 2004 года различается  состав затрат в целях бухгалтерского  учета и в целях налогообложения.  В численном выражении состав  затрат в целях бухгалтерского  учета будет значительно выше, чем состав затрат в целях  налогообложения.

  Министерством  по налогам и сборам определено, что при наличии соответствующих  операций плательщики обязаны  вести следующие виды регистров  налогового учета:

    регистры  доходов: регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); реестр доходов от внереализационных операций; регистр доходов полученных из-за рубежа;

    регистры  расходов: регистр расходов по  производству и реализации товаров  (работ, услуг); регистр внереализационных  расходов; регистр расходов приходящихся  на доходы, полученные из-за рубежа;

    регистр  расчетных корректировок;

  Кроме того, необходимо совершенствование форм и содержание бухгалтерской отчетности в формировании, распределении и использовании прибыли. Так как основными источниками информации для внутреннего анализа финансового состояния являются данные бухгалтерского учета организации, на основании которого формируется информация не только потребления, но и для внешних пользователей, то особую значимость в связи с этим приобретает приближения отчетности, действующей в Республике Беларусь, к международным стандартам и ориентация ее на рыночные отношения.

  Согласно Закона  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» в состав  обязательных форм бухгалтерской  отчетности входит: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении фондов и других средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, справка о целевом использовании денежных средств.

  Совершенствование  учета на базе электронно-вычислительных машин позволяет повысить оперативность и своевременность принимаемых решений, усилить контроль за основными показателями деятельности, способствует повышению рентабельности организации, снижению непроизводительных расходов, повышает эффективность работы организации в целом.

  Также необходимо  отметить, что для повышения оперативности  и эффективности учета финансовых  результатов важное значение имеет применение современной компьютерной техники. При ее использовании можно вести учет отгрузки и реализации готовой продукции, работ, услуг, оперативный контроль за выполнением прибыли от реализации и иных доходов и расходов организации. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетно-вычислительных работ.

  На сегодняшний  день разработано довольно много  программных средств, как специальных  («1:С», «БЭСТ» и другие), так и универсальных, подобно Microsoft Office. На унитарном предприятии можно предложить внедрение программы такой как «1С:Бухгалтерия», которая базируется на использовании онлайн и офлайн технологий, возможность использования сети Интернет.

  Таким образом, информативность бухгалтерского учета и отчетности получит свое завершение исходя из правил: современный уровень вычислительной техники, позволяющий автоматизировать весь процесс обработки бухгалтерской информации на уровне предприятия – микроуровень – может и должен обеспечить интеграцию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе национального счетоводства, обеспечивающую составление баланса по секторам экономики и в целом по стране.