Учет формирования и использования прибыли отчетного года (на примере ООО «Славянский мир»)

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг). Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе  утвержденных к нему субсчетов.

1. В течение отчетного года

1. Поступление выручки от покупателей:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - К-т субсчета 90-1 «Выручка».

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» - К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание расходов по продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» - К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Начисление акцизов:

Д-т субсчета 90-4 «Акцизы» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли: Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытка: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. По окончании отчетного года

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» - К-т субсчета 90-4 «Акцизы».

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка» - К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

При  этом  по  мере  отгрузки  товаров,  продукции,  работ  и  услуг  и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;
• Дебет 90    Кредит  20  «Основное  производство»,  23  «Вспомогательные производства»,  43   «Готовая   продукция»   —   списывается   себестоимость производства;
• Дебет 90    Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»  —  списываются стоимость  проданных  товаров  и сумма издержек обращения.

В бухгалтерском учете  финансовый результат определяют путем  подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на этом счете характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете «Прибылей и убытков» по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного периода[9].

По дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; (90-9)
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; (91-9)
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"[7].

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли  и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и  убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.[3]

3. Учет прочих прибылей и убытков

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать  основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, которые записываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 По кредиту счета  91 "Прочие доходы и расходы"  в течение отчетного периода  находят отражение: 

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными[13].

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение  отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными[14].

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет[12].

На величину финансового  результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ к ним относят  доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета: 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 2 «Безвозмездные поступления»; 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98-1 учитывают  доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают  стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счета 94 «Недостача от потери и порчи ценности». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют счет 73 субсчет 2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».