Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Для учета выручки и взаимосвязанных расходов  от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Реализация».

По дебету счета учитываются  производственная себестоимость реализованной продукции, расходы по реализации и налоги, исчисленные из выручки.

По кредиту счета – отражаются суммы поступившей в отчетном периоде выручки.

Сопоставление суммы полученного  дохода (кредитовый оборот) и суммы расходов по его  извлечению (дебетовый оборот) рассчитывается финансовый результат от обычных  видов деятельности. Счет 90  сальдо не имеет. К нему могут быть открыты субсчета по отраслевому или функциональному признаку.

Типовым Планом счетов рекомендованы следующие субсчета:

1.      выручка от реализации

2.      себестоимость реализации

3.      НДС

4.      акцизы

5.      прочие налоги и сборы

6.      экспортные пошлины

7.      ……

8.      ……

9.      Прибыль (убыток) от реализации

При поступлении выручки от реализации составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 51, 52     К-т сч. 90  при признании выручки по факту оплаты

Д-т сч. 62          К-т сч. 90  при признании выручки по факту отпуска продукции

Д-т сч. 51, 52     К-т сч. 62

Расходы по реализации учитываются следующим образом:

Д-т сч. 90 К-т сч. 43 (45), 41  отгружены или реализованы готовая продукция (товары)

Д-т сч. 90     К-т сч. 44           списаны расходы по реализации

Д-т сч. 90     К-т сч. 68           начислены налоги с выручки

Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка от реализации» сч. 90 и дебетового оборота субсчетов 2-6 определяется прибыли или убыток за отчетный месяц. Этот финансовый результат списывается на субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации.

В случае превышения полученной выручки над расходами  организация будет иметь прибыль от обычной деятельности, которая списывается:

Д-т сч. 90     К-т сч. 99    списана прибыль от реализации.

В случае превышения  расходов над суммой полученной выручки, организация будет иметь убыток, который списывается:

Д-т сч. 99     К-т сч. 90    списан  убыток  от реализации.

9. Инвентаризация готовой продукции (товаров) и отражение ее результатов в учете

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции, товаров путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные об остатках оборотных активов вносятся после проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, товары, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.

Они заносятся в отдельную опись под наименованием "Активы, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке, наименованию покупателя, сумме, дате отгрузки, дате выписки и номеру расчетного документа заносятся в акт инвентаризации установленной формы.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов.

При выявлении отклонений фактических от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.

Стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. № 39/69.

Для оформления результатов инвентаризации применяются единые регистры, в которых объединены показатели (результаты) инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится центральной инвентаризационной комиссией с оформлением протокола заседания центральной инвентаризационной комиссии.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Сумма недостач, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счетов:

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если по недостаче или порче определено виновное лицо;

96 "Резервы предстоящих расходов", если в организации создается соответствующий резерв;

92 "Внереализационные доходы и расходы", если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, на убытки организации должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В ходе инвентаризации может быть установлена пересортица, то есть когда  одни ценности могут быть в излишке, другие в недостаче в недостаче.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

137