При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявления счета об оплате является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации. Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявления счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике.

         Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

      После получения извещения о признании  выручки от продажи продукции  поставщик списывает ее с кредита  счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость  продукции по цене реализации (включая  НДС и акцизы) отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». Исчисленная  по реализуемой продукции сумма  НДС 
отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. 

      Далее приведен порядок бухгалтерских  записей по продаже продукции  при условии, что выручка от продажи  продукции в течение определенного  времени не может быть признана в  бухгалтерском учете.

      Таблица 2.2.3  Порядок бухгалтерских записей по продаже продукции 

 

        На счете 45 «Товары отгруженные»  указываются также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям  для продажи на комиссионных  и иных подобных началах. При  отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

      Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

      При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договорных условиях, поставщик  выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения  этого документа покупатель платежным  поручением переводит поставщику сумму  платежа за продукцию.

      При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете  до момента отгрузки продукции как  кредиторскую задолженность и оформляют  следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

      Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      После отгрузки продукции она считается  проданной и списывается в  дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

      Если  предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с  конкретным счетом-фактурой, то поступившие 

      платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции  и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

      Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

      Кредит  счета 90 «Продажи»;

      Дебет счета 90 «Продажи»;

      Кредит  счета.62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

      Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия  уплачивают НДС и акцизы.

      Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

      Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

        Дебет счета 90 «Продажи»;

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

      Если  по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте, то при принятой для целей  налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная  сумма НДС корректируется с учетом возникающих курсовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

      Объектом  обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров  собственного производства. 
 
 

     2.3 Учет продаж готовой  продукции 
 

    Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.  Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. по принципу начисления).Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию. Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.  Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученной готовой продукции платежными поручениями. При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета. Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

         Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая  производственная себестоимость  отгруженной (отпущенной) готовой  продукции;

- налог  на добавленную стоимость;

- расходы  на продажу, подлежащие списанию  на счет учета продаж согласно  принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;

- кредитовое  или дебетовое сальдо по счету  учета продаж относится на  счета учета финансовых результатов.

    В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости  от принятой учетной политики общехозяйственные  расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно- постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»). Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

     При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции. При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

      В настоящее время для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления. Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион рублей за каждый квартал.

        В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших  в учетной политике для целей  налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

        Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить  доходы от реализации готовой продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей).

       Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хранению, транспортировке и т.п.).

    Операции по продаже готовой продукции покупателям являются, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость  является наиболее ранняя из следующих  дат:

- день  отгрузки (передачи) готовой продукции  (товаров, работ, услуг);

- день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок готовой  продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом если моментом определения налоговой  базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продукции, в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Другими словами, при любом получении  организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой  продукции организация обязана  начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

     Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем  случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции  определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.