Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли

     Поскольку рассматриваемое мной предприятие не так давно на рынке, оно еще не полностью раскрыло весь свой потенциал. Однако уже сейчас является довольно успешным в своей деятельности. Основное направление занимает оптовая (почти 89% от выручки), но также осуществляется и розничная торговля. Это объясняется большим спросом со стороны сервисных центров на комплектующие детали и запасные части, которые отвечают всем требованиям западных аналогов.

     С точки зрения оценки бизнеса, анализируемое мной предприятие относится к числу средних исходя из данных на 2006 год; финансово неустойчивое, однако без наличия существенных финансовых проблем. Общество относится к категории «звезда». То есть предприятие имеет высокие темпы роста, что может говорить об увеличении торговых операций, приобретении новых клиентов в будущем и усилении своих позиций на рынке.

     Поступление товаров осуществляется на основании договоров поставки товаров по покупным ценам. Синтетический учет реализации товаров на предприятии происходит в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов в Учетной политике. В организации потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости. На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо, с которым заключен договор о материальной ответственности.

     Исходя  из Учетной политики ООО «Мэйджор Электроникс», товары, предназначенные для продажи, так же учитываются по покупным ценам. Расходы по упаковке и доставке до покупателя проданных товаров, заработная плата и другие расходы торгового подразделения учитываются на счете  44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу». Аналитический учет поступления товаров в «Мэйджор Электроникс» ведется на складе. Используется автоматизированная система учета, поэтому ошибки в ведении аналитического учета минимальны, что дает более объективную и достоверную информацию о товарных операциях, совершаемых организацией в целом. Для автоматизации бухгалтерского учета использована программа «1С-Комплексная».

     Взаимодействие  между руководством подразделений, отвечающих за бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных осуществляется регулярно. График подготовки отчетности установлен и соблюдается. Сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета производится эпизодически. Обществом проводится периодический анализ состояния активов и расчетов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; применяется сплошная нумерация создаваемых документов; документы регистрируются в специальных журналах; разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера присутствуют на документах.

     После проведения аудита выявлены некоторые  замечания:

     - не проведена инвентаризация имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности;

     - унифицированная    первичная    документация по учету материальных ценностей ведется только в электронном виде

     - общество не ведет раздельный  учет сумм НДС по товарам  (работам, услугам), используемым  в процессе производства и реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 18% и 0%;

     - имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур (например, не указан ИНН покупателя, адрес покупателя).

       Система бухгалтерского учета на участке товарных операций можно охарактеризовать как эффективно и качественно построенная система отражения хозяйственных операций, осуществляемых с товарами. Это обусловлено рядом факторов. Применяемая в организации автоматизированная форма бухгалтерского учета позволяет не только сократить время обработки первичной документации, но и сделать информацию более точной и объективной.  Наличие графика документооборота повышает организованность сотрудников бухгалтерии и склада, поскольку выявляет ответственного за создание, проверку, обработку документа, а также устанавливает срок хранения документа. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с соблюдением основных требований законодательства. Выявленные результаты теста системы бухгалтерского учета позволяют установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с товарами. СВК на участке товарных операций включает большое количество приемов внутреннего контроля. Это объясняется довольно высокой ликвидностью актива и его уязвимостью против злоупотреблений со стороны персонала и третьих лиц. Важнейшими приемами, используемыми администрацией на участке товарных операций, являются: закрепление материальных ценностей за материально-ответственными лицами, система инвентаризаций и средства физической защиты. Кроме того,  система внутреннего контроля формируется  контрольной средой. Задачи администрации – найти оптимальное сочетание, адекватное особенностям данного бизнеса.   В ООО «Мэйджор Электроникс»  ставка на контрольную среду и отдельные средства контроля намеренно ослаблены, поскольку используется сопричастный стиль управления, а также реактивная кадровая политика, что можно отнести к особенностям СВК. То есть, построена система доверительных отношений и общности персонала. Существует направленность на единую цель, а также на совместное достижение высоких результатов.

     Поскольку Общество намеренно развиваться,  то количество клиентов также будет  увеличиваться. Стратегия работы с  клиентами, как с потенциальными покупателями практически не имеется. Поэтому стоит учесть метод «Таинственный покупатель», который поможет торговому персоналу найти оптимальные варианты предоставления информации о товаре как розничным, так и оптовым покупателям.

     Ввиду того, что Численность сотрудников в последующие годы будет увеличиваться, поскольку Общество стремится к расширению своей деятельности, эффективность работы системы внутреннего контроля, которая построена внутри Общества на доверительных отношениях и общности коллектива, может не дать должных результатов. Ведь работа с товарами всегда сопряжена с риском краж. Поэтому в данном случае рекомендации касаются, усиления охраны мест хранения товаров, и выяснение причин, а также вследствие каких действий происходят потери товаров.

Список  использованной литературы 

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 года № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ.
4. Кодекс  РФ  об  административных  правонарушениях  от  30  декабря  2001  г.  № 195-ФЗ.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
6. Федеральный закон «Об отходах производства и потребления» от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ.
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ.
8. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ.
9. Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ.
10. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 06 июня 2005 № 58-ФЗ.
11. Федеральный закон «Об информатизации, информации и защите информации» от 27 июля 2006 года № 149-ФЗ.
12. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» и часть вторую Гражданского кодекса Российской Федерации» от 25 октября 2007 г. № 234-ФЗ.
13. Проект Федерального закона «О бухгалтерском учете», внесен на рассмотрение 26 ноября 2007 года.
14. Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» от 07 февраля 1992 № 2300-1.
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»  ПБУ  5/01,  утвержденное  Приказом  Министерства  финансов  РФ  от 9 июня 2001 г. № 44н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.

№ 32н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.

   № 33н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
24. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105.
25. Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.
26. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
28. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
29. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н.
30. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
31. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н.
32. Приказ Минпромнауки РФ «Об утверждении норм естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом» от 25 февраля 2004 № 55.
33. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата СССР по статистике от 18 августа 1988 г. № 88.
34. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а.
35. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.
36. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ по статистике от 9 августа 1999 г. № 66.
37. Постановление Госкомстата России «Об утверждении инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание» от 1 апреля 1996 г. № 25.
38. Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению наличия на ввозимых на территорию Российской Федерации непродовольственных товарах информации на русском языке» от 15 августа 1997 г. N 1037.
39. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» от 19 августа 1998 № 89.
40. Постановление Госстандарта РФ, Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» от 11 августа 1999 г.

   № 242-ст.

41. Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» от 14 ноября 2002 г. № 823.
42. Инструкция Минфина СССР «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей по доверенности» от 14 января 1967 № 17.
43. Инструкция «О порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней», утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 15 октября 1999 г. № 68н.
44.   Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утв. Минэкономики РФ 6 декабря 1995 № СИ-484/7-982.
45. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 № 1-794/32-5.
46. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 31 марта 2003 г. № 95.
47. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект Министерства финансов РФ от 6 июня 2003 № 792.
48. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
49. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
50. Федеральный классификационный каталог отходов, утвержденные Приказом Министерства природных ресурсов РФ от 2 декабря 2002 г.

   № 786.

51. Письмо Минфина РФ «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24 июля 1992 № 59.
52. Письмо Госкомстата РФ «Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым» от 8 ноября 1995 г. № 17-1-17/1947.
53. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404.
54. Письмо Министерства финансов РФ «О применении налога на добавленную стоимость» от 1 марта 2004 г. № 04-03-11/28.
55. Письмо ФНС РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 14 февраля 2005 № 03-1-03/210/11.
56. Письмо ФНС РФ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам» от 17 мая 2005