Учет и ревизия ос

     Таблица 7 – Отражение в учете недостач основных средств, выявленных в ходе инвентаризации 

 

 

     Таблица 8 – Отражение в учете недостачи по вине материально ответственного лица. 

 

     Таким образом, наиболее действенным средством контроля сохранности основных средств является инвентаризация. Результаты инвентаризации (излишки, недостачи) должны быть отражены в бухгалтерском учете соответствующим образом.

     2.3 Способы начисления и учет амортизации основных средств

     Поскольку в настоящее время амортизационные отчисления являются одним из собственных источников, финансирующих обновление основных средств, а в условиях, когда снижается доходность деятельности и уменьшается возможность финансирования за счет кредитования, чуть ли не основным источником инвестиций, то исследование вопросов амортизационной политики, а также их законодательное разрешение служит увеличению инвестиционной возможности.

     В течение всего срока использования  основные средства подвергаются как  физическому, так и моральному износу.

     Физический  износ представляет собой снижение первоначальной (амортизируемой) стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации.

     Моральный износ – это техническое старение основных средств до наступления срока их полного физического износа, связанное с воздействием научно-технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются более производительные основные средства меньшей стоимости .

     Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки обращения либо погашения ее за счет собственных источников субъекта хозяйствования.

     Она включает в себя:

• распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
• систематическое включение амортизационных отчислений – относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

     При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в хозяйство, а по выбывшим – прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     При включении в издержки обращения 100 процентов балансовой стоимости объектов основных средств начисление амортизации по этим объектам прекращается. В первичных учетных документах (инвентарных карточках, описи по данным машинам и оборудованию и др.) делается отметка «Амортизировано» и указывается, с какого времени прекращается начисление амортизации.

     Полностью самортизированные основные средства продолжают числится в бухгалтерском  учете по первоначальной стоимости с отражением в ведомости полностью амортизированных основных средств.

     По  основным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления  производятся арендодателем или арендатором  в соответствии с формой аренды и  условиями договора.

     Капитальные затраты на арендованные основные фонды, подлежащие по истечении договора на аренду передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течении срока аренды, исходя из установленных норм по объектам, на которые  произведены указанные затраты.

     Необходимо отметить следующие особенности различных способов начисления амортизации. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.

     По  объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация может избрать один из трех способов:

• линейный способ,
• нелинейный способ,
• производительный способ.

     Линейный  способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

     Следует отметить, что в соответствии с  положением об учетной политике на 2011 год в УП «Ландора» начисление амортизации основных средств производится линейным способом. Данный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

     При этом способе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений по формуле (2.1):

     ΣА_м = АС * ГНА / 100 % / 12 мес.,                              (2.1)   

где    ΣА_м - сумма амортизации;

     АС  – амортизируемая стоимость;

     ГНА – годовая норма амортизации .

     Для расчета годовой нормы амортизации  используется следующая формула (2.2):

     ГНА = 1 / СПИ * 100 %,                                      (2.2)     

     где СПА – срок полезного использования .

     Нелинейный  способ предполагает неравномерное (по годам) начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

     Нелинейный  способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

• машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
• отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;
• уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель;
• предметы для отдыха, досуга и развлечений.

     Метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (формула 2.3). 

     

     (2.3)

где     СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в преде-

     лах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

С_пи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

       Поскольку в исследуемой организации  не используется нелинейный способ  начисления амортизации рассмотрим  порядок исчисления норм и  сумм амортизации на условном примере. Например, организацией приобретается объект основных средств стоимостью 50000000 р. со сроком полезного использования 5 лет.

     Исходя  из формулы сумма чисел лет  срока полезного использования  равна 15 (5 х (5 + 1) / 2).

     Сумму чисел лет можно определить и  методом простого суммирования: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

• в первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5/15, что составит:  50000 х 5/15 =  16666667 р. (ежемесячно 1388889 р.);
• во второй год - 4/15, что составит 50000000 х 4/15 = 13333333 р. (ежемесячно 1111111 р.);
• в третий год - 3/15, что составит : 50000000 х 3/15 =  10000000 р. (ежемесячно 833333 р.);
• в четвертый год - 2/15, что составит: 50000000 2/15 =  6666667 р. (ежемесячно 555556 р.);
• в пятый год - 1/15, что составит: 50000000 х1/15 =  3333333 р. (ежемесячно 277778 р.).

     При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

     Предположим организацией принят коэффициент ускорения 2,00. Следовательно порядок расчета будет следующим:

• в первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 40% (100% / 5 х 2), или : 50000000 х 40/100 = 20000000 р. (ежемесячно 1666667 р.).
• во  второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (50000000 р. без учета переоценки) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (20000000 р. без учета переоценки), и составит (50000000 - 20000000) х 40/100 = 12000000 р., ежемесячно - 1000000 р.
• в третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (50000000 р. без учета переоценки) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (20000000 р. + 12000000 р. без учета переоценки), и составит (50000000 - 20000000 - 12000000) х 40/100 = 7200000 р., ежемесячно - 600000 р.
• в четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (50000000 р. без учета переоценки) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (20000000 р. + 12000000 р. + 7200000 р. без учета переоценки), и составит (50000000- 20000000 - 12000000 - 7200000) х 40/100 =  4320000 р., ежемесячно - 360000 р.
• в  пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации, и составит 6480000 р. (50000000 - 20000000 - 12000000 - 7200000 - 4320000), ежемесячно - 540000 р.