Обычно  банки открывают счета по отдельным  видам иностранных валют. Можно  открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

     В плане счетов, для учета движения средств в иностранной валюте на валютных счетах на территории РФ и за ее пределами, предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.

     К счету 52 ”Валютный счет” могут быть открыты следующие субсчета:

     52-1 «Транзитный валютный счет»;

     52-2 «Текущий валютный счет»;

     52-3 «Валютный счет за рубежом».

     Транзитный  валютный счет выполняет функции  контроля и аккумулирования поступающих  средств в иностранной валюте в части осуществления обязательной продажи валютной выручки. Расчетные функции этот субсчет выполняет ограниченно.

     Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете может быть использована на цели, предусмотренные в соответствии с действующим законодательством.

     Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным  операциям, перечислены на счета  внешнеэкономических организаций  для перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров; на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте; командировочных расходов; для продажи на валютных аукционах и на валютной бирже, почтово-телеграфных расходов и на другие цели, с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

     Операции  по валютным счетам отражают на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежно – расчетных  документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 “Расчеты по претензиям”.

     Если  предприятие не имеет валютного  счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках.

     Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми  приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, французских франках, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

     1. Отражены суммы неиспользованных  валютных средств, сданных из  кассы на валютный счет:

     Д 52 «Валютные счета»

     К 50-2 «Касса в иностранной валюте»;

     2. Поступили валютные средства  на валютные счета от покупателей:

     Д 52 «Валютные счета»

     К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     3. В кассу поступили валютные  средства:

     Д 50-2 «Касса в иностранной валюте»

     К 52 «Валютные счета»;

     4.Погашена  задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, оказанные услуги, выполненные работы:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К 52 «Валютные счета»;

     5.Учтены  отрицательные курсовые разницы  из-за текущих изменений рубля  по отношению к иностранной  валюте (к текущим остаткам валютных средств) на валютных счетах:

     Д 91 «Прочие доходы и расходы»

     К 52 «Валютные счета».

     Под суммами курсовых разниц понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции, на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода.

     На  валютный счет организации могут  быть зачислены в иностранной  валюте суммы:

     -переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

     -перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату товаров;

     -купленные владельцем счета на валютной бирже, на валютном аукционе;

     -другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

     5. Учет операций  на специальных  счетах

 

     Специальные счета открываются банком для  учета денежных средств в отечественной  и зарубежных валютах, находящихся  в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и специальных счетах, а так же о движении средств целевого финансирования, в части, подлежащей обособленному хранению.

     К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3 «Депозитные счета» и др.

     На  субсчете 55-1 - «Аккредитивы»  учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

     1.Зачислены  средства в аккредитивы:

     Д 55-1 «Аккредитивы»;

     К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     2. По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К 55-1 «Аккредитивы».

     3. Отражены неиспользованные средства  в аккредитивах после восстановления  банка на тот счет, с которого  они были перечислены:

     Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

     Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому отдельно выставленному  аккредитиву.

     На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки ограничены.

     При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю  поставщика или подрядчика, который  становится чекодержателем. Расчетные  документы должны содержать определенные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов)⁹. Чекодержатель представляет выписанный чек в учреждение банка, для зачисления денег на расчетный счет.

     1. Списаны суммы, полученные в  банке по чековым книжкам, по  мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

     Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К 55-2 «Чековые книжки».

     Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета  в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

     2. Возвращены в банк суммы по  чекам (оставшимся неиспользованными):

     Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К 55-2 «Чековые книжки».

     Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

     На  субсчете 55-3 «Депозитные  счета» предприятие учитывает свободные денежные средства, вложенные. На этом же счете предприятие учитывает (на отдельных субсчетах) средства целевого финансирования и поступлений, предназначенные для содержания объектов социального назначения (детских садов, яслей), средства, внесенные родителями и иными пользователями.

     На  отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

     1. Поступили средства целевого  финансирования:

     Д 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет

     К 86 «Целевое финансирование»;

     2. Использованы целевые средства:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

     К 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.

     Для совершения операций по специальным  счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно – сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

     6. Учет переводов  в пути

 

     Денежные  средства (переводы) в пути – это выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (услуги, работы), внесенная в отделение банка, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути», сумм, являются квитанции банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы¹⁰.

     1. Сданы наличные средства, в банки,  инкассаторам и почтовым отделениям:

     Д 57 «Переводы в пути»

     К 50 «Касса»;

     2. Зачислены суммы на расчетный  счет в банке (согласно выписке  банка):

     Д 51 «Расчетные счета»

     К 57 «Переводы в пути».

     Движение  денежных средств (переводов) в иностранных  валютах учитывается на счете 57 «Переводы  в пути» обособленно.

     Денежные  средства в пути могут подвергаться инвентаризации. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.¹¹

 

      Список  литературы

 

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – Ростов н/Д: Изд. Центр "Март", 2002. – с. 172 –218.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – с. 138- 140.
3. Бухгалтерский финансовый учет/ Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.- с. 71.
4. Бухгалтерский финансовый учет: методические указания по выполнению курсовой работы для студентов IV курса спец. 060500 "Бухгалтерский учет анализ и аудит". – М.: Вузовский учебник, 2004.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2002.
6. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2002. – с. 62 – 89.
7. ККМ и ККТ: новое в законодательстве. – М.: Инфоцентр XXI века, 2003.
8. Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1994. –с. 33 – 51.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА –М, 2004. –с. 274–294.
10. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет. – М.: Юристъ, 2002. – с. 329 –361.
11. Налоговый кодекс Российской федерации (в 2-х частях). – М.: "Книга –сервис", 2003.
12. План счетов Бухгалтерского учета и инструкция по применению – М.: "Книга сервис", 2003.
13. Положения по бухгалтерскому учету.–Ростов н/Д: Изд-во «Феникс», 2003.
14. Правила торговли и защита прав потребителей: правовое обеспечение.
15. Сборник нормативных документов по состоянию на 1 ноября 2000 г./ Л.П. Дашков и др. – М.: Информационно – внедренческий центр " Маркетинг", 2000. – с. 69 –80.