Учет ликвидации предприятия

 В силу п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия  налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

 Приведенные положения  обусловливают требование налоговых  органов восстанавливать НДС по имуществу, включая НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств, переданных участнику при выходе его из организации или ее ликвидации (см., например, письмо МНС России от 08.09.2004 N03-2-06/1/1969/22).

 Вместе с тем  такой вывод, по мнению авторов, из приведенных ранее положений не следует.

 Анализ приведенных  положений позволяет сделать  вывод, что предоставление налоговых  вычетов зависит от цели приобретения  товаров: "приобретения... товаров... для..." - в подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ; "товаров..., приобретаемых для..." - в п. 2 ст. 171 НК РФ.

 При этом фактическое  использование товаров, приобретенных  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения по  НДС, для операций, не признаваемых  реализацией, не означает, что  эти товары изначально приобретены для не признаваемых реализацией операций, т.е. предусмотрены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

 Во всяком случае, в пользу такого подхода говорит  сложившаяся на сегодняшний день  правоприменительная практика Высшего  Арбитражного Суда РФ (см. решение ВАС РФ от 15.06.2004 N 4052/04, постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, от 11.11.2003 N7473/03).

 В связи с изложенным  авторы считают данный налоговый  риск допустимым.

Особо следует отметить, что в отношении сумм НДС, по тем  или иным причинам не принятым к вычету ликвидируемой организацией (отсутствие счетов-фактур, оплаты, принятия на учет и др.), участник права на вычет не приобретает.

 Выводы. На основании  ранее изложенного, авторы полагают, что последствием передачи имущества ликвидируемой организации ее участнику является обязанность ликвидируемой организации:

1) исчислить, удержать  у участника и перечислить  в бюджет налог на прибыль  по ставке 9 % с суммы превышения  стоимости передаваемого имущества  над стоимостью доли участника в ее уставном капитале.

2) исчислить и уплатить  НДС с разницы между стоимостью  передаваемого имущества и стоимостью  доли участника в ее уставном  капитале.

 При этом данная  позиция, хоть и не является  самой консервативной, но, тем не  менее, содержит в себе налоговые риски, основным из которых является применение к доходам, полученным участником ликвидируемой организации, общей налоговой ставки 24%.

3.2 Автоматизация учета  ликвидации предприятия

В 2008 году компания «Русские Информационные Технологии» (г. Ижевск)  представляет новую разработку — комплексно-правовую систему «АвтоЛиквидатор» [25].

Данный программный  комплекс предназначен для автоматизации  деятельности по ликвидации предприятий  различных форм собственности в  полном соответствии с требованиями законодательства.

Основные возможности  КПС «АвтоЛиквидатор»:

сопровождение процедуры  ликвидации предприятий любой сложности  и организационно-правовой формы;

автоматическое отслеживание сроков исполнения мероприятий по ведению  процедуры ликвидации предприятия с набором рекомендуемых к исполнению документов (письма, запросы, приказы, заявления, уведомления, извещения и пр.);

полное документационное обеспечение процедур ликвидации предприятия:

документы в системе  формируются на основании стандартных  внутренних шаблонов (представлены шаблоны для порядка 100 документов). Система позволяет сортировать документы, как по выполняемым мероприятиям, что дает удобство в отслеживании сроков выполнения действий, так и по категориям (типам). Все документы перед распечаткой открываются в общеупотребимом формате, а именно, в редакторах Word или Excel, что позволяет их отредактировать.

сопровождение деятельности ликвидационной комиссии, с формированием  всей сопроводительной документации, в том числе автоматическая подготовка ликвидационных балансов;

ведение реестра кредиторов предприятия;

автоматическое ведение  реестра исходящей и входящей корреспонденции, создание почтовых реестров, реестров договоров и приказов.

учет имущества предприятия  по группам, вид и состав которых может изменяться на усмотрение пользователя;

контроль за движением  средств на ликвидируемом предприятии. Контроль возможен по различным параметрам, а именно, по дате, по размеру дохода/расхода, по типу операции, по сумме остатка 

по всем контрагентам можно создать свои справочники, что позволяет не только создавать отчеты по ним, но, также, и генерировать всю необходимую корреспонденцию.

КПС «АвтоЛиквидатор», как  и все продукты компании «Русские Информационные Технологии», создана  с использованием наработанного опыта в соответствующей области.

«АвтоЛиквидатор» позволяет  без привлечения дополнительных средств обеспечить грамотное и  профессиональное сопровождение процедуры  ликвидации предприятия согласно всем требованиям и рекомендациям  действующего законодательства.

В заключение следует  сказать, что аналогов такой системы  поддержки принятия решений в  области ликвидации предприятия  сегодня в России нет. Есть инструкции, методические пособия, а вот постоянно  обновляющейся базы данных, где собран весь необходимый нормативно-правовой массив информации, расписана последовательность действий, автоматически контролируется календарный график выполнения всех необходимых процедур при ликвидации предприятия и бланки всех нужных документов, -  нет.  Создание «АвтоЛиквидатора»  - это огромный вклад в упрощение трудоемкого  процесса ликвидации предприятия. На сегодняшний день уже многие ликвидируемые предприятия в России используют «АвтоЛиквидатор», что позволяет говорить о практической значимости этой программы в процессе автоматизации учета ликвидации.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе был рассмотрен учёт ликвидации предприятия в соответствии с поставленными целями и задачами.

Были рассмотрены теоретические  и законодательные аспекты ликвидации предприятия, порядок добровольной ликвидации юридических лиц.

Вопросы бухгалтерского учета ликвидации предприятия были рассмотрены на примере общества с ограниченной ответственностью «ННН». Порядок проведения инвентаризации, расчетов с кредиторами и дебиторами, порядок удовлетворения требований учредителей, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также порядок составления промежуточного и конечного ликвидационного баланса – основные вопросы второй главы данной курсовой работы.

Основные проблемы и  вопросы совершенствования учета  были рассмотрены в третьей главе.

В процессе написания  работы было сделано несколько выводов:

-во-первых, ликвидация  предприятия очень трудоемкий  и рискованный процесс;

Хотя законодательство довольно четко регламентирует процедуру  ликвидации, посредством Гражданского Кодекса и других нормативно-правовых актов, при ликвидации предприятия возникает ряд проблем: высокая степень бюрократизации самого процесса ликвидации, отсутствие четких временных границ, пробелы в налоговом законодательстве, обилие штрафов и пений при несоблюдении установленных сроков.

Желание быстро, законно  и без каких-либо проблем ликвидировать  ненужное предприятие толкает учредителей (акционеров)  искать более оптимальные  способы ликвидации в рамках действующего законодательства: реорганизация, смена собственника, слияние. Такие услуги, как правило, оказывают посредники, для которых важен быстрый результат получения выручки, что приводит к не всегда качественно проведенным работам.

-во-вторых, исходя из  вышеперечисленного, можно сказать,  что вопрос совершенствования учета ликвидации предприятия крайне актуален в наши дни. Совершенствование этого процесса должно осуществляться как со стороны законодательных преобразований, так и со стороны практических разработок, в частности, автоматизации учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ ч.1 от 30.11.1994г. № 51-ФЗ. (ред. от 30.11.2011 г.)
2. ФЗ от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., от 01.01.2011 г.)
3. Налоговый Кодекс РФ ч.1 от 31.01.1998г. № 146-ФЗ. (ред. от 03.12.2011 г.)
4. ФЗ от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 30.11.2011 г.)
5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. 30.11.2011г. с изм. и доп., от 01.01.2011 г.)
6. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 06.12.2011г. с изм. и доп., от 01.01.2011 г.)
7. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации 

юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей" (ред. от 03.12.2011г. с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
9. Красова О.С Бухгалтерский учет и налогооблажение от создания до ликвидации организации: Учебник для вузов. / Под ред. проф. О.С.Красовой. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М.: 2009 – 245 с.
10. Орехов В.И., Балдин К.В., Гапоненко Н.П. Антикризисное управление – М.: ИНФРА-М, 2008. – 544 с.
11. Хозяева С. Г. Учет и отчетность при ликвидации и реорганизации юридических лиц. Под ред. С. Г. Хозяевой 5-е изд. Перераб. – М.: АБАК, 2010 – 523 с.
12. Кокорев Н.А. Учет и анализ банкротств: учебное пособие/ Н.А. Кокорев, И.Н. Турчаева. – М.: КНОРУС,2010. – 192 с.
13. Учет и анализ банкротств: учебное пособие / кол. Авторов. – М.: КНОРУС, 2009. -224 с.
14. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. И доп. – Москва: КНОРУС, 2011. – 592 с.
15. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. – Изд. 21-е – Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 123 с. – (Библиотека бухгалтера и аудитора).
16. Сапожникова Н.  Г.  Бухгалтерский учет:  учебник.  –  4-е изд.,  перераб.  И доп.  – М.:  КНОРУС,  2010. – 480 с.
17. Покропивный С.Ф. Экономика предприятия: учебник.  – 4-е изд., перераб. И доп. – М.:  КНЕУ, 2009. – 605 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-ое изд., перераб., и доп., - М.:ИНФРА-М, 2008.
19. Кислов Д.В. «Ликвидация предприятия: что должен знать бухгалтер?» // Бухгалтерский учет №2, 2010
20. Ликвидация юридического лица // Деловой Волгоград №17-18, 2009
21. Пресняков С.А. Ликвидация предприятия // Налоговый вестник, 2009. – 109 с.
22. Шестакова Е.И. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации юридического лица. Российский бухгалтер: [электронный ресурс] // http://rosbuh.ru
23. Добровольная ликвидация юридического лица: [электронный ресурс] // www.pravcons.ru
24. Справочная правовая система КонсультантПлюс: [электронный ресурс] // www.consultant.ru
25. Автоликвидатор: [электронный ресурс] // www.russianit.ru
26. Бухгалтерский учет имущества при ликвидации предприятия: [электронный ресурс] // http://buhuchet-info.ru
27. Ликвидация юридического лица: [электронный ресурс] // http://ru.wikipedia.org

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А «ВСТУПИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС, РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ»

Приложение А 1

Бухгалтерский баланс на день проведения общего собрания

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│                АКТИВ                │Код   │На начало│На конец  │

│                                     │пока- │отчетного│отчетного│

│                                     │зателя│  года   │ периода  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│                  1                  │  2   │    3    │    4    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        │      │         │         │

│                                     │      │         │         │

│Нематериальные активы                │ 110  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства                    │ 120  │         │  871 416│

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Незавершенное строительство          │ 130  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходные  вложения   в   материальные│      │         │         │

│ценности                             │ 135  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Долгосрочные финансовые вложения     │ 140  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы          │ 145  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие внеоборотные активы           │ 150  │         │         │