Учет международных стандартов финансовой отчетности

    История создания международных стандартов связана с деятельностью Комитета по международным стандартам (КМСФО), который был ор-ганизован соглашением  между профессиональными объединениями  бух-галтеров из ряда стран. 

    Рисунок 1. Создатели Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности 

    Датой создания КМСФО официально принято  считать 29 июня 1973 г. Комитет зареги-стрирован  как организация частного сектора  в г. Лондоне, а его нынешний устав  утвержден 11 октября 1992 г.

    Основными целями функционирования КМСФО являются:

• формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, стандарты финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчетов, и стимулировать повсеместное принятие и соблюдение;
• проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов [3].

    В настоящее время КМСФО - это крупная  организация, которая насчитывает 134 действительных, 5 ассоциированных  и 4 аффилированных члена. В 2001 г. КМСФО  осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано 143 члена, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. По состоянию на 1 января 2001 г. КМСФО  разработал и внедрил 40 международных  стандартов финансовой отчетности, в  соответствии с которыми около 400 транснациональных  корпораций и международных финансовых институтов публикуют свою финансовую отчетность.

    Значительную  часть средств КМСФО пополняет  посредством издания стандартов, поскольку именно ему принадлежат  авторские права на Международные  стандарты, предварительные проекты  и другие публикации. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. В настоящее время официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30 языков. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и правилам и содержит полный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности. При этом достоверность отчетности должна быть подтверждена независимым аудитором [3].

    КМСФО представляет собой стройную организационную  систему, которую отличает относительная  стабильность функционирования. Происходящие позитивные изменения в международном  экономическом сотрудничестве вносят соответствующие корректировки  и в систему МСФО. В частности, в 1993-2000 гг. были внесены уточнения  в смысловое содержание стандартов и пересмотрены многие их структурные  позиции. К примеру, из 33 стандартов, действовавших в 2000 г. у 9 в последние  годы пришлось изменить название и  у отдельных - содержание, которое  существенно отличается от прежнего варианта.

    Структура Комитета выглядит следующим образом:

• Попечительский совет «Комитет по международным стандартам финансовой отчетности» (International Accounting Standards Committee Foundation);
• Правление КМСФО (International Financial Standards Board);
• Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council);
• Комитет по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee).

    Правление КМСФО - это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности (в некоторых  источниках International Accounting Standards Board переводится  как Совет по международным стандартам финансовой отчетности). Представители  Правления должны обладать отвечать жестким критериям, таким как  высокий уровень знаний и практического  опыта в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО  и общественным целям, знание общеэкономической  конъюнктуры и т.п. Члены Правления  избираются на 5 лет.

    Правление выполняет следующие основные функции:

• Разработка международных стандартов финансовой отчетности, Проектов МСФО, утверждение Интерпретаций, разработанных Комитетом по интерпретациям МСФО;
• Публикация всех Проектов МСФО, Проектов изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения;
• Решение всех технических вопросов, включая их совместное обсуждение с национальными организациями по разработке стандартов;
• Разработке процедур по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение;
• Создание групп специалистов для технических консультаций по крупным проектам;

    ·Совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам.

    Рост  популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной  комиссией по ценным бумагам, в котором  нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке  своих акций на американских биржах.

    Второе  событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил  рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или  международных инвесторов. Именно поэтому  компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные  финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

    Быстрые изменения в мировой экономической  ситуации, произошедшие за последние  десятилетия, в большей степени  изменили подходы, применяемые странами при создании правил для бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Рынки  капитала расширяются за пределами  национальных границ, процессы интеграции укрепляются в связи с развитием  национальных экономик. Расцвет рынков капитала требует высокой степени  понимания инвесторами их тенденций  развития, уверенности в их укреплении, стабильности и ликвидности. Принятие единого пакета международных стандартов финансовой отчетности способствует сокращению расходов организаций по привлечению  инвестиций благодаря сокращению стоимости  кредитов и административных расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые не важны для инвесторов [5].

    Начиная с 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, обязаны составлять консолидированную  финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Исключение сделано лишь для предприятий, использующих Общепринятые принципы бухгалтерского учета (далее - ГААП) США, а также для фирм, у  которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). Такие  предприятия должны будут перейти  на МСФО с 2007 года. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры  при международной торговле ценными  бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость  финансовой отчетности в странах  ЕС. Планы Европейского союза затрагивают  почти 8700 зарегистрированных на европейских  биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации.

    Считается, что международные стандарты  финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. В Казахстане с 2003 года все финансовые организации, с 2005 года – акционерные общества, а с 2006 года – иные организации (кроме государственных учреждений) должны будут готовить отчетность по МСФО.

    Вполне  возможно, что в ближайшем будущем  проблема освоения МСФО коснется не только европейских компаний. Не так давно  Совет по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board – FASB) и Фонд Комитета Международных стандартов финансовой отчетности (далее - ФКМСФО) заявили о намерении провести гармонизацию ГААП США и МСФО.

    Согласно  программе гармонизации в ГААП США  и МСФО будут внесены изменения, устраняющие определенные расхождения  между двумя системами стандартов. Со временем планируется полная ликвидация существующих различий между ними. Учитывая, что на долю США приходятся около 52% мировой рыночной капитализации, МСФО имеют реальный шанс стать действительно  всемирными стандартами учета [5].

    В контексте со сказанным следует  особо отметить, что международные  стандарты, регламентируя практически  все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные области его функционирования, поскольку  представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию  выбрать наиболее используемые общепринятые варианты [3].

    Отсюда  учетная и отчетная информации, формируемые  согласно МСФО имеют как преимущества, так и недостатки. 

    Таблица 1

    Преимущества  и недостатки Международных Стандартов Финансовой Отчетности

    Совокупность  данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к  использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

• обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;
• отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

    Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях.

• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

    Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней  их применения:

• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
• Наднациональные организации, например, Европейский Союз, Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк;
• Сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.