Основным  критерием успешной работы компаний стала их биржевая капитализация, потеснившая такие привычные показатели, как прибыль и рентабельность. Фондовый рынок наводнили различные производные финансовые инструменты, по большей части не имеющие реального обеспечения. В результате на фондовых биржах обращаются огромные массы спекулятивного капитала, которые к тому же не находят отражения в бухгалтерском балансе. Хорошо, если они отражаются на забалансовых счетах. Деньги утратили всякое обеспечение и выполняют в основном учетные функции.

    Объективно  возникают новые требования к  бухгалтерскому учету, вызывающие необходимость в новых теоретических и практических решениях, концепциях и рекомендациях. Есть основания полагать, что современный глобальный финансовый кризис во многом является порождением устаревших экономических подходов, противоречащих постиндустриальной экономике.

    Нематериальный  капитал, как одну из проблемных категорий постиндустриального общества, уже несколько десятилетий исследуют ученые. До сих пор в российском бухгалтерском учете и международных стандартах финансовой отчетности мы оперируем единственной категорией – нематериальными активами. Они представляют собой весьма сложный неоднородный объект, в котором наряду с нематериальным капиталом обобщены многие, не свойственные ему элементы, часто вообще не имеющие реальной ценности, а иногда фиктивные, возникшие из спекулятивных сделок (например, биржевая капитализация компаний, различные финансовые инструменты).

    Заметим, что определение нематериального  капитала, даже упоминание о такой категории постиндустриальной экономики отсутствует в законодательстве Российской Федерации.

    Капитал является самовозрастающей стоимостью, приносящей доход его собственнику. Соответственно нематериальный капитал представляет собой стоимость продуктов нематериального труда – знаний, информации, идей, образов, отношений, эмоциональных реакций, обладающих способностью приносить доход и прибыль его собственнику и, следовательно, являющихся фактором самовозрастания своей стоимости.

    Общая статья для учета нематериальных активов отражает не только элементы, которые могут представлять нематериальный капитал, но и другие, например, гудвилл, не только не приносящие дохода, но наоборот, являющиеся явным расходом, погашаемым в течение нескольких отчетных периодов. Нематериальный капитал в постиндустриальной экономике является важнейшей частью имущества отдельного хозяйствующего субъекта. Нематериальный капитал, прежде всего знания, информацию, авторские права, необходимо выделить в учете из прочих нематериальных активов. Содержательную классификацию нематериальных элементов, отражаемых в активах организации, можно представить следующим образом:

    - незавершенное нематериальное производство;

    - нематериальный продукт;

    - нематериальная собственность;

    - прочие нематериальные активы.

    С учетно-бухгалтерских позиций совокупность всех вышеперечисленных составляющих можно рассматривать как нематериальный капитал отдельного хозяйствующего субъекта или объединенных компаний в их консолидированном бухгалтерском балансе. Каждый из перечисленных элементов нематериального капитала должен служить классификационным признаком для отражения соответствующих данных на отдельных счетах бухгалтерского учета.

    Незавершенное нематериальное производство, как элемент бухгалтерского учета и баланса, обобщает затраты нематериального труда и применяемых материальных ресурсов на выполнение исследований и разработок, которые продолжаются и результат по которым еще не известен. Затраты на завершенные исследования и разработки, имеющие положительные результаты (с точки зрения их производителя), переносятся на счет нематериальных продуктов.

    Распространенные  правила бухгалтерского учета, в  том числе и предписанные в МСФО, требуют, чтобы все затраты на исследования признавались в расходах тех отчетных периодов, в которых они имели место, независимо от возможности их дальнейшего применения. В условиях постиндустриальной экономики такая позиция представляется неприемлемой.

    На  счете нематериального  производства необходимо учитывать все затраты на научно-интеллектуальную деятельность, в том числе на поисковые и теоретические исследования, от которых нельзя ждать сиюминутных практических прикладных результатов. Затраты такого рода необходимо включать в нематериальный капитал  и отражать в активе бухгалтерского баланса. Новые знания представляют собой безусловную ценность. Затраты на их получение – объективные издержки. Их списание на уменьшение нераспределенной прибыли возможно только на основе доказательной экспертной оценки бесперспективности их прикладного или научного использования в обозримом будущем. В противном случае даже при частичной возможности их применения затраты на знания следует списывать на продолжающиеся исследования и разработки.

    Нематериальный  продукт представляет собой результат научных исследований, опытных и конструкторских разработок, зафиксированный на материальных носителях. Затраты, накопленные в нематериальном производстве по завершенным результативным темам, должны быть  отражены на счете нематериальных продуктов.

    Знания - продукт интеллектуального нематериального  труда- возникают и существуют в процессе их распространения среди узкого (или, наоборот, расширенного) круга заинтересованных лиц. Необходимым условием возможного использования нематериального продукта является его материализация, когда результат нематериального (интеллектуального) труда зафиксирован на носителе информации таким образом, что его можно передавать и распространять путем тиражирования или иными средствами коммуникации. Нематериальный продукт представляет ценность для его создателя и, безусловно, является его собственностью, несмотря на то, что право собственности на данный продукт не оформлено в установленном законом порядке.

    Нематериальные  продукты могут быть использованы (применены) их собственником в своих интересах  и нуждаются в надежной защите от несанкционированного доступа к ним иных заинтересованных пользователей  и несанкционированного распространения, поскольку знания и некоторые другие нематериальные продукты могут быть применены разными пользователями без отчуждения их от самого собственника.  Для того чтобы нематериальный продукт стал собственностью, он должен обрести форму товара и рыночную стоимость. Право собственности устанавливается путем получения правоустанавливающих документов на нематериальный продукт.

    Но  нематериальные продукты с экономической  и правовой точки зрения представляются более сложными явлениями, чем земля  и природные объекты. Последние  отчуждаются в актах купли-продажи, а первые нет.

    Нематериальная  собственность представляет собой нематериальные продукты с оформленным правом собственности на них. Следовательно, на счете нематериальных продуктов принимаются к учету завершенные результаты научных исследований и опытно-конструкторских разработок, на которые по тем или иным причинам не оформлено право собственности, они не являются товаром и не могут обращаться в сфере обмена в товарно-денежных операциях. На счете нематериальной собственности подлежат учету нематериальные продукты, защищенные в законном порядке правом собственности, выступающие на рынке как товарные категории в операциях продажи и уступки права пользования, оцениваемые по рыночной стоимости. На этом же счете учитываются нематериальные продукты, авторские права и лицензии, приобретенные за плату у других производителей.

    Права на использование нематериальной собственности, приобретенные или переданные другим лицам в сделках купли-продажи, необходимо отразить на счете нематериальной собственности.

    Юридическая определенность, достигаемая при  заключении сделок купли-продажи, позволяет  установить, допускают ли договоры перепродажу, переуступку прав или, наоборот, запрещают их вторичный оборот, устанавливают иные ограничения. Создавать такую информацию необходимо для контроля за выполнением своих договоров.

    Особенности нематериального капитала, прежде всего  объективные условия, связанные  с его куплей-продажей и отчуждением, вернее, невозможностью отчуждения в полном смысле, позволяют утверждать, что все элементы нематериального капитала следует классифицировать и отражать в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных активов, даже если они предназначены только для продажи.

    Прочие  нематериальные активы включают те нематериальные элементы, которые нельзя отнести к нематериальному капиталу, но необходимо отразить в активах компании либо иного хозяйствующего субъекта. В частности, к ним можно отнести деловую репутацию фирмы, товарные знаки и торговые марки, биржевую капитализацию компании, превышающую ее реальные активы.

    Капитализация компании. Современные исследователи постиндустриальной экономики все более склоняются к выводу, что, попадая на финансовые рынки, деньги формируют финансовые фонды, представляющие не только нынешнюю, но и будущую стоимость. Финансовый капитал функционирует как общее представление наших будущих продуктивных возможностей. С этой точки зрения он объективно выступает элементом нематериального производства, что требует пересмотра нашего понимания стоимости и соответствующих методов бухгалтерского учета.

    В защиту необходимости бухгалтерского учета капитализации компаний через биржевые котировки укажем, что рост рыночной стоимости акций  свидетельствует о росте стоимости чистых активов компании сверх уже учтенной в бухгалтерском учете их стоимости. Снижение биржевой стоимости акций свидетельствует об обесценении чистых активов компании. Эти колебания стоимости капитала должны найти отражение в отчетном балансе компании, а следовательно, и в ее бухгалтерском учете, так как они несут информацию о будущем экономическом потенциале данной компании, хотя нельзя исключить и влияния спекулятивного фактора. Информация об этом представляется весьма важной для внутренних и внешних потребителей отчетных сведений о компании.

    Об  отражении колебаний  биржевой стоимости компаний в бухгалтерском учете и отчетном балансе надо ставить вопрос и потому, что это повышает прозрачность финансовой отчетности, ставит новые преграды для ее фальсификации, но, естественно, не может полностью устранить данный недуг недобросовестных топ - менеджеров.

    Очевидно, что в активах сумма, возникающая  в результате биржевой котировки акций, должна быть отражена в составе прочих нематериальных активов на отдельном выделенном счете бухгалтерского учета, а в пассивах – на счете добавочного капитала либо на специально выделенных счетах такого же назначения. Методика расчетов величины капитализации, подлежащей отражению как колебания стоимости компании в зависимости от ранее уже учтенных сумм вложения капитала и оценки активов, потребует дополнительных исследований и здесь не рассматривается.

    Нужно получить ответы и на такие вопросы: как рассчитывать и отражать в  бухгалтерском учете снижение биржевой стоимости акций, в том числе  прямые убытки, связанные с данным фактом; как часто нужно отражать в учете соответствующие отклонения, чтобы иметь необходимую информацию для оценки финансовых результатов.

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

      В практической части курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

    1. Открыть счета синтетического  учета и записать в них суммы  начальных остатков на 01 июня. В  дополнение к счетам в данных  таблицах открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное производство»,  23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные   расходы» и другие недостающие счета. По окончании записей всех операций по каждому счету следует подсчитать обороты и вывести остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

        2. Открыть аналитические счета отчетного периода к счету 20 «Основное производство», 62 «Расчеты с покупателями», 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» и по счету 90 «Продажи», записать начальные остатки, операции за отчетный период и определить остатки на конец отчетного периода по каждому объекту производства.

    3. Открыть журнал регистрации хозяйственных  операций. По окончании записей в регистрационном журнале необходимо подсчитать итог по всем хозяйственным операциям для сверки его с итогом в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

    4. Составить оборотную ведомость  по счетам синтетического учета

        5. Составить бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД) на начало и конец отчетного периода, используя данные оборотно-сальдовой ведомости и журнала хозяйственных операций.