Учет Нематериальных активов

Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые  суммы налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые в связи  с приобретением нематериального  актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях ( п. 8, ПБУ 14/2007).

В соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого  имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем  начисления амортизации. НДС относится  к возмещаемым налогам и порядок  его учета и вычета при приобретении нематериальных активов определяется нормами гл. 21 НК РФ и Методическими  рекомендациями по НДС. НДС, уплаченный организацией-покупателем при приобретении объекта НМА, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»). Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, выписанных на приобретаемые объекты НМА. При приобретении нематериальных активов счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных объектов НМА. Организация - покупатель нематериальных активов имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) при расчетах с бюджетом. В бухгалтерском учете при соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками:

 

По иному  будет отражаться учет и вычет  НДС в ситуациях, когда имеет  место хотя бы один из перечисленных  ниже случаев:

-объекты  НМА предназначены для использования  в производстве продукции, освобождённой  от НДС;

-объекты  НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком  в соответствии с налоговым  законодательством;

-объекты  НМА предназначаются для передачи  в уставный капитал другой  организации и др. (т.е. будут  использованы в операции, не признаваемой  их реализацией).

В этих случаях суммы НДС, уплаченные при  приобретении объектов НМА, учитываются  в их первоначальной стоимости и  отражаются следующими проводками:

 

Приобретение  по договору мены.

      Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, приобретенного  по договору, предусматривающему  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, определяется  исходя из стоимости активов,  переданных или подлежащих передаче  организацией. Стоимость активов,  переданных или подлежащих передаче  организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 14, ПБУ 14/2007). В бухгалтерском учете операции при поступлении нематериальных активов в обмен на другое имущество отражаются следующим образом.

Сначала необходимо списать активы, которые  организация передает в обмен  на нематериальный актив. При этом проводки по списанию выбывающего имущества  будут различаться в зависимости  от того, что передается взамен: продукция, основные средства, материалы и др.

Дебет счета 90.2

Кредит  счета 43 (41) — списана себестоимость готовой продукции или товаров

Дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит  счета 01 — списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства

Дебет счета 02

Кредит  счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная ранее сумма амортизации

Дебет счета 91.2

Кредит  счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основного средства

Дебет счета 91.2

Кредит  счета 10 (58) — списана балансовая стоимость других активов

Поскольку при совершении бартерных операций стоимость переданного имущества  равна стоимости полученного  нематериального актива, то финансовый результат от выбытия отсутствует.

Поэтому выручку от продажи имущества  бухгалтер отражает в сумме, равной стоимости приобретаемого нематериального  актива, а последняя соответствует  стоимости передаваемого имущества.

Дебет счета 62

Кредит  счета 90.1 (91.1) — отражена договорная стоимость активов переданных в уплату нематериальных активов

Дебет счета 90.3 (91.2)

Кредит  счета 68 — начислен НДС

Далее организация показывает получение  нематериального актива.

Дебет счета 08.5

Кредит  счета 60 — получен нематериальный актив

Дебет счета 19.2

Кредит  счета 60 — отражен НДС, подлежащий уплате контрагенту по бартерной сделке за полученный нематериальный актив

При определении  величины НДС, которая подлежит зачету, необходимо руководствоваться п. 2 ст. 172 ч. 2 Налогового кодекса РФ, согласно которому, если получатель рассчитывается за приобретенные активы собственным имуществом, то сумма налога определяется исходя из балансовой стоимости передаваемых ценностей.

Таким образом, если у организации есть счет-фактура от правообладателя  и акт взаимозачета, который подтверждает совершенную товарообменную сделку, то величину НДС по приобретенному нематериальному активу можно принять  к зачету.

Дебет счета 04

Кредит  счета 08.5 — оприходован нематериальный актив

Дебет счета 60

Кредит  счета 62 — произведен зачет задолженности

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит  счета 19.2 — зачтен НДС по бартерной сделке.

Получение в качестве вклада в уставный капитал.

    Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива, внесенного в счет вклада в  уставный (складочный) капитал (в том  числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в  качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. (п.11,ПБУ 14/2007).

Налоговым законодательством установлено:

- стоимость  имущества (имущественных прав), в том числе стоимость объектов  НМА, поступающих от учредителей  в счет вклада в уставный  капитал организации, не признается  доходом организации и не подлежит  обложению налогом на прибыль;

- вклады  имуществом (в том числе объектами  НМА) в уставный складочный  капитал организаций не облагаются  налогом на добавленную стоимость.

Для налогового учета объекты НМА, полученные в  счет вклада в уставный капитал организации, должны приниматься по стоимости (остаточной стоимости) полученных объектов, которая  определяется по данным налогового учета  у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные  объекты.

В общем  случае операции по поступлению объектов НМА в счет вклада в уставный капитал  организации отражаются в бухгалтерском  учете следующими проводками:

 

Получение по договору дарения (безвозмездно)

    В соответствии с п. 13. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов НМА, являются: акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта; счет-фактура на безвозмездно полученный объект НМА; карточка учета нематериальных активов формы Na НМА-1. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».