Учет нематериальных активов

Пример.

Организацией  реализовано исключительное право на программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 тыс. руб., на момент продажи сумма начисленной амортизации составила 50 тыс. руб. Договорная (продажная) стоимость – 120 тыс. руб. (без учета НДС).В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 – 50 тыс. руб. – на сумму начисленной амортизации;

Д-т 90 К-т 04 – 100 тыс. руб. – на сумму остаточной стоимости проданного актива. При этом обороты по счетам 04 и 05 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 04 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть;

Д-т 90 К-т 68 – 21,6 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости проданного объекта нематериальных активов;

Д-т 62 К-т 90 – 141,6 тыс. руб. – на сумму задолженности покупателя за исключительное право на программу для ЭВМ (договорной стоимости проданного объекта);

Д-т 90 К-т 99 «Прибыли и убытки» – 20 тыс. руб. – на сумму финансового результата от проведенной операции купли-продажи;

3) при  выбытии нематериального актива  при прекращении его использования  вследствие морального износа остаточная стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91. Иными словами, схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Д-т 05 К-т 04 – на сумму начисленной амортизации;

Д-т 91 К-т 04 – на сумму убытка в размере недоамортизированной части списанного объекта.

Пример.

В организации  прекращено использование программы  для ЭВМ по причине ее полного  морального износа и вследствие появления  новой программы с аналогичными функциями и несовместимости  нового прикладного программного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 25 месяцев.При списании программы в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 – 75 тыс. руб. (108 тыс. руб. : 36 мес. x 25 мес.) – на сумму начисленной амортизации;

Д-т 91 К-т 04 – 33 тыс. руб. – на сумму недоамортизированной части выбывшего объекта нематериальных активов;

4) при  выбытии нематериального актива  вследствие передачи в виде  вклада в уставный (складочный) капитал  (фонд) другой организации, паевой  фонд данная операция относится  к категории финансовых вложений, в связи с чем остаточная  стоимость должна быть списана в дебет счета 58:

Д-т 05 К-т 04 – на сумму ранее начисленной  амортизации;

Д-т 58 К-т 04 – на сумму остаточной стоимости  переданных объектов нематериальных активов;

Д-т 58 К-т 91 – на сумму превышения оценочной  стоимости финансовых вложений над  остаточной стоимостью переданного объекта;

5) при  выбытии по договору мены предполагается  осуществление расчетов по взаимным  договорам купли-продажи, поставки  или аналогичных.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет аналогична той, которая  используется при оприходовании объектов нематериальных активов, полученных по товарообменным операциям. Разница состоит в том, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 90;

6) при  выбытии объектов нематериальных  активов в случае их передачи по договору дарения остаточная стоимость нематериальных активов списывается на счет 91.

7) при  внесении объектов нематериальных  активов в счет вклада по  договору о совместной деятельности  отличие передачи активов по  договору простого товарищества  от передачи в уставные капиталы других организаций состоит в том, что предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества. Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками – по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору):

Д-т 58 К-т 04 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости переданного объекта;

Д-т 05 К-т 58 – на сумму начисленной амортизации.

Возврат объектов нематериальных активов по прекращении договора простого товарищества оформляется обратными проводками;

8) при  выбытии нематериальных активов  вследствие их недостачи, выявленной при их инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость утраченных активов, затем она списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее (в зависимости от причин недостачи) в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76, субсчет «Расчеты по претензиям», или 91 (если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

Перечень  закрытым не является. При выбытии объектов нематериальных активов в иных случаях операции по их списанию отражаются с учетом их экономического содержания;

9) при  выбытии нематериальных активов  вследствие чрезвычайных обстоятельств  остаточная стоимость нематериальных  активов списывается посредством оформления бухгалтерской проводки по дебету счета 99 и кредиту счета 04. Остаточная стоимость застрахованных объектов списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», независимо от того, покрывает страховое возмещение сумму понесенного ущерба полностью или частично. Невозмещенные убытки списываются также в дебет счета 99, но уже со счета 76.

Кроме того, если объекты нематериальных активов не списываются с консолидированного баланса организации, но фактически передаются другому хозяйствующему субъекту, в бухгалтерском учете применяется счет 79.

Посредством бухгалтерской проводки: Д-т 79 К-т 04 – может быть оформлено выбытие  объектов нематериальных активов в  следующих случаях:

– головной организацией при передаче основных средств филиалу, представительству  или иному структурному подразделению, выделенному на обособленный баланс;

– структурным  подразделением, выделенным на обособленный баланс (филиалом, представительством и т.д.), при передаче основных средств головной организации;

– доверительным  управляющим при возврате основных средств учредителю управления;

– учредителем  управления при передаче основных средств  доверительному управляющему при заключении договора доверительного управления имуществом или при принятии учредителем управления решения о последующей передаче объектов, необходимых для осуществления деятельности в рамках заключенного договора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Документальное оформление поступления, создания и выбытия НМА

      При поступлении объекта НМА на предприятие  составляется Акт приемки передачи объектов НМА. В Акте указывается получатель и сдатчик объекта с их структурными подразделениями, отражается вид деятельности, корреспонденция счетов, первоначальная стоимость объекта, срок его полезного использования, норма амортизационных отчислений, инвентарный номер, год создания и дата принятия к учету. Также в Акте указывается краткая характеристика объекта, заключение комиссии, перечень прилагаемых документов по объекту НМА. Акт подписывается председателем и членами комиссии. Затем в Акте делается отметка бухгалтерии об открытии карточки и подписывается главным бухгалтером. На основании Акта о приемке-передачи составляется карточка учета НМА в которой также отражается структурное подразделение, вид деятельности, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения и документ о регистрации. Также в карточке делается отметка о выбытии объекта НМА (причина выбытия, сумма выручки от реализации). Отдельной строкой отражается сумма износа. Далее идет краткая характеристика объекта НМА. Указывается лицо, заполнявшее карточку и его подпись.

      При выбытии объекта НМА с предприятия  составляется Акт о списании объектов НМА. В Акте указывается организация, структурное подразделение, вид деятельности, дата составления Акта, корреспонденция счетов, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и инвентарный номер.

      Назначенная комиссия производит осмотр объекта. По итогам осмотра комиссия устанавливает  дату поступления объекта НМА  на предприятие и причины его  списания. Затем следует заключение комиссии, перечень прилагаемых документов. Акт подписывается председателем и членами комиссии . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                              Заключение. 

     В моей работе «Учет нематериальных активов» была рассмотрена достаточно новая  тема для нашей современной хозяйственной жизни. Именно теперь, с развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.

     Мной  были рассмотрены на основе действующего законодательства различные пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов, движения нематериальных активов, рассмотрены различные способы начисления амортизации по нематериальным активам.

      В заключение необходимо отметить, что  многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

          Одним из следующих направлений совершенствования организации бухгалтерского учета нематериальных активов является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. МСФО предписывает начислять амортизацию одним из способов: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Применяемый способ может пересматриваться на протяжении всего срока полезного использования актива. Внедрение Международных стандартов учета позволит  повысить качество учета нематериальных активов и контроля за их учетом. 
Список использованной литературы 

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М. 2004
2. Н.Г.Волков “Учет износа основных средств и нематериальных активов в строительстве”// “Бухгалтерский учет” № 10, 2000 г.
3. Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина “Бухгалтерский учет”, М., “Финансы и статистика”, 1997 г.
4. Логунов Д.А. «Новый подход к учету нематериальных активов» - Бухгалтерский учет, 2007, №14
5. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. «Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов» - М.: Маркетинг, 2000