Учет операций банка с иностранной валютой

6. УЧЕТ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ  ВАЛЮТЫ

     Законодательством Российской Федерации предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.

     Согласно  Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию банка Российской Федерации от 20 марта 2004 года № 111-И" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.

     В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

     Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:

     а) резидентам - за транспортировку, страхование  и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном  транзитном сообщении;

     б) нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

     в) комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

     г) комиссионные вознаграждения банку  за осуществление платежей.

     Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по Дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".

     Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет  выглядеть следующим образом (табл.7): 

     Таблица 7. Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

7. УЧЕТ КУРСОВОЙ  РАЗНИЦЫ

     Курсовая  разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества  или обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу, котируемому Центральным  банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Иными словами, курсовая разница - есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период.

     В условиях неустойчивости экономических  процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию:

     а) о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности;

     б) о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Учет  курсовых разниц производится:

     на 1-е число каждого месяца;

     когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;

     при движении денежных средств.

  В связи с изменением курса рубля  по отношению к иностранным валютам  между рублевыми эквивалентами  активов и обязательств, оцениваемых  в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

     Основным  нормативным документом, которым  руководствуется бухгалтер при  отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

     Курсовые  разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль  организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

     Курсовые  разницы включаются в состав внереализационных  доходов или внереализационных  расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это  значит, что в течение отчетного  периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

     Курсовые  разницы, которые связаны с формированием  уставного (складочного) капитала, относятся  на добавочный капитал. Поэтому их следует  отражать не на счете 91, а на отдельном  субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

     После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной  валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится. 

     Перечень  активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли

                 Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.