Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации (с примерами учёта и расчётов)

    Чтобы определить то количество времени, которое  фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования  рабочего времени.

    В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т. д.

    Табель  заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). (Приложение №3)

    Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

    Суммы заработной платы к выдаче работнику  равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)(Приложение №4), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

    Заработная  плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

    Заработная  плата работников может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
• включаться в состав расходов будущих периодов;
• включаться в состав чрезвычайных расходов;
• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
• выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

 

    В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1. работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2. работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
3. общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

    Начисление  заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

    Если  начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку: 

    Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 

    начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

    Если  начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так: 

    Дебет 25 (26) Кредит 70 

    начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

    Заработную  плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": 

    Дебет 44 Кредит 70 

    начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

    Сумма заработной платы облагается взносом  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

    Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль  организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

    Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

    При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: 

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 

    начислен  взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

    Затем отражают начисление единого социального  налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального  страхования; 

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН" 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; 

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

    Обратите  внимание: в счет уплаты ЕСН в  федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников: 

    Дебет 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН" Кредит 69-2 

    начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование  зачтены в счет уплаты ЕСН в  федеральный бюджет.

    Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью: 

    Дебет 70  Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" 

    удержан налог на доходы из заработной платы.

    Выплату заработной платы оформляют записью: 

    Дебет 70  Кредит 50-1 

    выплачена заработная плата из кассы организации.

    Если  заработная плата перечисляется  работнику по безналичному расчету, отражают это так: 

    Дебет 70 Кредит 51 

    перечислена заработная плата по безналичному расчету  на банковский счет работника.

    В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

1. создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
4. модернизации или реконструкции основных средств.

    Начисление  заработной платы указанным работникам отражают так: 

    Дебет 08 Кредит 70 

    начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

    При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: 

    Дебет 08 Кредит 69-1 

    начислен  взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

    Затем отражают начисление единого социального  налога и взносов на обязательное пенсионное страхование: 

    Дебет 08 Кредит 69-1 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального  страхования; 

    Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН" 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; 

    Дебет 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН" Кредит 69-2 

    начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование  зачтены в счет уплаты ЕСН в  федеральный бюджет; 

    Дебет 08 Кредит 69-3 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды  обязательного медицинского страхования.

    Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться  аналогично вышеуказанным проводкам.

    Заработная  плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

    Заработная  плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

    При начислении заработной платы таким  работникам делают в учете запись: 

    Дебет 91-2 Кредит 70 

    начислена заработная плата работникам организации.

    Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль  организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

    Таким образом, если затраты на выплату  заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

    Порядок учета затрат для целей налогообложения  на содержание объектов обслуживающих  производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

    При начислении взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: 

    Дебет 91-2 Кредит 69-1 

    начислен  взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

    Единый  социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так: 

    Дебет 91-2 Кредит 69-1 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального  страхования; 

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН" 

    начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;