Учет прибылей и убытков

Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от производства товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам (см. рис. 2.).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Группировка расходов по элементам

К прочим расходам  относятся:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки  активов;

- перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

- расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходами организации  не признается выбытие активов:

- в связи  с приобретением (созданием) внеоборотных  активов (основных средств, незавершенного  строительства, нематериальных активов  и т.п.);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других  организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке  предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов,  задатка в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в погашение  кредита, займа, полученных организацией.

Таким образом, следует сделать вывод, что изучение понятия финансовых результатов (прибылей и убытков) находится в неразрывной связи с изучением понятий доходов и расходов организации. Определения доходов и расходов организации приведены в ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно. Так же в данных нормативных документам представлена классификация доходов и расходов в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации на основные и прочие.

 

1.2. Признание  доходов и расходов организации  в бухгалтерском и налоговом  учете

 Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления  покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступлений  и/или дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам мены признается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются  скидки (накидки) покупателям, то величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручку отражают в бухгалтерском учете, если выполняются  следующие условия (см. рисунок 2.).

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Условия признания выручки

Если эти  условия не соблюдаются, то в бухгалтерском  учете фирмы отражается не выручка, а кредиторская задолженность. То есть поступившие от покупателя средства показываются в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.

Существует  два метода отражения выручки  в бухгалтерском учете:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Сущность данных медов раскрыта в таблице 2.

Таблица 2.

Методы  отражения выручки в бухгалтерском  учете

№ п/п	Метод отражения выручки	Характеристика  метода
1	2	3
1	Метод начисления	При использовании  данного метода выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете  и Отчете о прибылях и убытках  после перехода права собственности  на товары (результаты выполненных  работ, оказанных услуг). Расходы фирмы  в этом случае отражаются  в том  отчетном периоде, в котором они  фактически были произведены.
2	Кассовый метод	При использовании  данного метода выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете  по мере получения от покупателей  оплаты за отгруженные товары. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." Отчета о  прибылях и убытках у таких  фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей. Затраты, связанные  с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов

 

Малые предприятия  могут самостоятельно выбрать тот  или иной метод учета доходов  и расходов. Его нужно закрепить  в учетной политике фирмы.

Стоит обратить внимание на тот факт, что организации, которые не относятся к малым, могут вести бухгалтерский учет только по методу начисления.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров,  а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости;

- кредиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов  определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления  принимаются к учету в фактических  суммах.

Прочие  доходы прuзнаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставны капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном для признания выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение в их взыскании, или они признаны должником;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности, по которой срок исковой давно истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов  - в отчетном периоде, к которому  относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления  - по мере образования (выявления).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в суме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности з части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и/или  кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

При оплате приобретаемых  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и/или  кредиторской задолженности по договорам  мены определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.