Учет прочих доходов и расходов организации

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дату составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц;

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

     Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

     Первичный учетный документ должен быть составлен  в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.[1].

     Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

      Для признания и оформления прочих доходов и расходов организации используют разные первичные учетные документы и бухгалтерские документы, поскольку состав прочих доходов и расходов разнообразен. Они включают: бухгалтерская справка, мемориальный ордер, ведомость №2 и №5, акт приемки-передачи, счет-фактура, счет, книга продаж, инвентаризационная опись, акт формы № ТОРГ-4, приходный кассовый ордер (форма № КО-1), журнал-ордер №2, №7, №8, №11, №13, расчетно-платежные документы, выписка банка, договор займа, договор аренды и другие.

     Первичные учетные документы и бухгалтерские  документы, необходимые для оформления хозяйственных операций, связанных с учетом прочих доходов и расходов, представлены в Приложении А и Приложении Б по составу прочих доходов и расходов. 

2.2. Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

     Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода  организации используют счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     По  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов.
4. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
5. Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
6. Поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов.
7. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организации денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств.
8. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
9. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.
10. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, – в корреспонденции со счетами учета расчетов.
11. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
12. Курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

В составе  прочих доходов отражаются положительные  курсовые разницы, которые возникают  при увеличении курса иностранной  валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности – при понижении курса.

13. Прочие доходы, а именно: положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, списание с баланса ценных бумаг и повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы резервы, присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания и др. – в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств, резервов и др.

     По  дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат.
2. Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.
3. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат.
4. Расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат.
5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов.
7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
8. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат.
9. Возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов.
10. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.
11. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов.
12. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности. Эти расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных соответствующей инвентаризации, письменного обоснования причин и приказа руководителя на списание задолженности.
13. Курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

В составе  прочих расходов отражают отрицательные  курсовые разницы, возникающие при переоценки (в установленном порядке) имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

14. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.
15. Прочие расходы, к которым можно отнести отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам, при ведение расчетов в денежных единицах, убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены и др. – в корреспонденции со счетами учета расчетов, затрат и др.[5].

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сольдо прочих доходов и расходов».

     В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут  быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

     На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы организации. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов организации за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ( кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результат по каждой операции.[5].

     Типичные  операции по учету прочих доходов  и расходов представлены в Приложении В. 

Заключение  

      Финансовый  результат – это выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. инансовый результат хозяйственной деятельности организации, как определяющий фактор ее существования, зависит не только от результатов по обычным видам деятельности, но и от прочих доходов и расходов организации.

     В экономической теории существуют разные взгляды на определение понятий  доход и расход, они рассматриваются  с точки зрения прибыли и издержек. Однако экономисты четко разделяют бухгалтерскую и экономическую прибыль и бухгалтерские и экономические издержки. С бухгалтерской точки зрения экономисты в издержки включают только явные (внешние) затраты организации, а внутренние, альтернативные, которые достаточно сложно определить, относятся к экономическим.

      В Положениях по ведению бухгалтерского учета строго определены понятия доходов и расходов организации как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, и уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) соответственно. Кроме того, в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» определен состав прочих доходов и расходов, а также особенности их оценки и признания.

     Так для признания доходов и расходов необходимо комплексное выполнение всех условий, предусмотренных нормативными документами. При этом в бухгалтерском учете в первую очередь признаются расходы и обязательства, а не возможные доходы и активы, без создания скрытых резервов. Расходы признаются в том периоде, в котором они возникли независимо от времени фактической выплаты денежных средств, признаются независимо от того как они принимаются для целей налогообложения и независимо от намерения организации получить выручку или прочие доходы.

     Для признания и оформления хозяйственных  операций, связанных с прочими  доходами и расходами, в учете  существуют унифицированные формы первичных учетных документов и иных бухгалтерских документов, поскольку все хозяйственные операции должны оформляться в учете оправдательными документами.