Учет прочих доходов и расходов

       Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством  и продажей продукции такие как:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) , - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями , в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,  в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
9. возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
12. курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
13. сумма уценки активов;
14. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
15. прочие расходы.

         Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

       Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы» в корреспонденции  со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

       Таким образом, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка  от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в  аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской  задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка).  
 
 
 
 

       Проблемы  вопросов учета

       В конце 2006 года Минфин внес изменения  в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые  позволили упростить классификацию  доходов и расходов.

       До  вступления в силу приказа Минфина  № 116н доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности подразделялись на:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы, которые в свою очередь, делились на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

       В практической работе организаций и  предприятий часто возникали  затруднения в классификации  прочих доходов и расходов, что  могло привести к искажению показателей  отчетности.

       Начиная с годовой отчетности за 2006 год  организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением их на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Внесенные изменения позволяют сблизить классификацию доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Теперь и в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы разбиты на две группы. Так в налоговом учете принять выделять:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные доходы и расходы,

       При этом необходимо помнить, что прочие бухгалтерские расходы не имеют  отношения к прочим расходам в  налоговом учете. Прочие налоговые  расходы являются частью расходов, связанных с производством и  реализацией.

       Это не только облегчает и упрощает ведение  учета и составление отчетности, но также и приближает российские правила формирования бухгалтерской  отчетности к правилам МСФО. Так  МСФО 1 «Представление отчетности»  не содержит таких статей как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

       Однако  справедливости ради следует отметить, что Минфин осуществил чисто техническую  правку стандартов, не сблизив правила  заложенные в МСФО и РПБУ, а именно:

       - Согласно МСФО доход подразделяется  на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В  МСФО отмечается условный характер  отнесения доходов к той или  иной группе в зависимости  от конкретной деятельности организации  и единый характер различных  статей доходов по экономической  природе, так как все они  представляют собой увеличение  экономических выгод. Однако, упразднив  понятие операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, РПБУ по-прежнему регламентирован перечень поступлений, которые признаются, а не могут признаваться, прочими доходами. Кстати тоже самое относится и к расходам. Получается, что произошедшее сближение российских и международных стандартов, произошло только на терминологическом уровне, так как права организации в классификации доходов, впрочем, как и расходов между доходами от обычных видов деятельности и прочими, при предусмотренном стандарте перечне прочих расходов остаются в некоторой степени декларативными.

       - Критерии признания дохода в  ПБУ 9/99 во многом схожи с  аналогичными критериями в МСФО, однако есть существенное отличие,  заключающееся в том, что РПБУ  не предусматривают анализа существенных  рисков, связанных с собственностью  на товары. В то время как  МСФО упор делают на экономическое  содержание сделки.

       - При учете бартерных операций  согласно МСФО существенное внимание  уделяется на однородность обмениваемых  товаров (услуг) и аналогичность их по стоимости. Если в ходе операции осуществляется обмен однородными и аналогичными по стоимости товарами (услугами), такая сделка не признается продажей. В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как продажи.

       - В международных стандартах одним  из основополагающих принципов  признания расхода, является вероятность  получения дохода. Российскими же  стандартами не ставится зависимость  признания расхода от возможности  получения дохода.

       - ПБУ 10/99 предполагает отражение  убытков прошлых лет, выявленных  в отчетном году в составе  ранее внереализационных расходов, а теперь прочих и в Отчете о прибылях и убытках. Однако в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года.

       - Пункт 18 ПБУ содержит возможность  признания расхода по кассовому  методу, что не соответствует  МСФО;

       - РПБУ предусматривают формирование  Отчета о прибылях и убытках  в формате «по назначению затрат»,  то есть деление затрат на  себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т. д.  МСФО предусмотрено два альтернативных  метода раскрытия затрат в  Отчете о прибылях и убытках:  по назначению затрат или по  элементам затрат.

       Как видим, изменения действительно  носят пока только можно сказать  редакционный характер. Единственный вопрос, по которому произошло сближение  стандартов это исключение из состава  расходов – чрезвычайных расходов.

       Существовавшая  неопределенность и возможность  организации оценочно подходить  к классификации обстоятельств  в качестве чрезвычайных привела  к необходимости принять изменения  в международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Из новой редакции МСФО 8 "Учетная политика, изменения  в расчетных оценках и ошибки", действующей с 01.01.2005г. было исключено понятие "результаты чрезвычайных обстоятельств". При этом в п. 85 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" прямо запрещает представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

       Проведенный анализ изменений, внесенных в нормативные  акты по бухгалтерскому учету, показывает на то, что данные изменения по большей  части носят редакционный характер и не оказывает существенного  влияния на порядок учета доходов  и расходов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация учета прочих доходов  и расходов
1. Первичный и сводный учет

       В отличие от доходов (от обычных видов  деятельности), ради которых организация  создается и работает, прочие поступления  обычно возникают нерегулярно. Некоторые  прочие поступления возникают без  усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть.

       Следует обратить внимание на п. 18.2 ПБУ 9/99, в  соответствии с которым прочие поступления  могут показываться в отчете о  прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам.

       Но  только если выполняются два условия.

       Первое  условие. Инструкция к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации не запрещает к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыть  соответствующие субсчета для отражения  доходов и расходов, аналогичных  по характеру. По окончании отчетного  периода у организации есть возможность  определить сальдо по таким субсчетам  и отразить его в отчете о прибылях и убытках, то есть отразить результат "свернуто".

       Второе  условие. Доходы и связанные с  ними расходы от прочих поступлений, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения деятельности организации.

       Мы  уже определились, что в составе  прочих доходов и расходов не выделяем операционные доходы (расходы) и внереализационные доходы (расходы). Выделение в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов производится исходя из критерия существенности.

       А чрезвычайные доходы и расходы?

       Прежде  всего, необходимо уяснить, что чрезвычайные доходы могут появляться только тогда, когда возникают чрезвычайные расходы.

       Чрезвычайные  расходы - это расходы, которые возникают  в результате стихийных бедствий. 
Пункт 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации":

       "В  составе чрезвычайных расходов  отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)".

       В соответствии с изменениями к  Плану счетов, внесенными Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н, чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".