Учет расчетов с бюджетом

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С  БЮДЖЕТОМ 
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 
 
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает: 
• определение размера объекта налогообложения; 
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); 
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;  
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.  
Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. 
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. 
Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12] 
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате" 
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лицарезиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лицанерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим. 
Объекты налогообложения является:  
1) налогооблагаемый доход; 
2) доход, облагаемый у источника выплаты; 
3) чистый доход юридического лицанеризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение. 
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): 
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты 
 
Совокупный годовой доход 
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С БЮДЖЕТОМ 
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 
 
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает: 
• определение размера объекта налогообложения; 
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); 
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;  
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.  
Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. 
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. 
Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12] 
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате" 
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лицарезиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лицанерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим. 
Объекты налогообложения является:  
1) налогооблагаемый доход; 
2) доход, облагаемый у источника выплаты; 
3) чистый доход юридического лицанеризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение. 
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): 
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты 
 
Совокупный годовой доход 
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Учет  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами

Для учета расчетов с бюджетом – сч 68 «расч по налогам  и сборам» (А-П) 
Сч 68 кредитуется на суммы, пречитающиеся по налоговым деклараци-ям ко взносу в бюджет. По Дсч68 отраж-ся суммы, к-рые перечислены в бюджет, а также суммы НДС, списанные со сч19, предъявленные к возмещению из бюджета. 
Аналитический учет ведется по видам налога. Часть налогов вкл-ся по обычным видамдеят-ти: в с/с пр-ции для пр-х орг-ций (20-ые сч) и расх на продажу для торговых подразделений: транспортный налог, ЕСН, земельный, отчисления на соц страх от несч случаев. В этом случае дается записть: Д25,26,44,20,23 К69 – по соотв-щим субсчетам начислены платежи. 
К сч 69: 
69.1 – рачеты по соц страх 
69.2 – по пенсионному обеспеч-ю 
69.3 – по мед. Страх-ю 
К ним могут открываться доп субсчета. Нек-рые налоги вкл-ся в состав внереализационных расходов: налог на им-во орг-ции, налог на рекламу: 
Д91 К68 
Косвенные налоги – вкл-ся в сумму, к-рая подлежит получению от по-купателей и поэтому будут уменьшать доходы от продажи: 
Д60 К68/ндс 
НДФЛ удерживается из з/п 
70-68 
Налог на прибыль с дивидендов с юр лиц и на дох с физ лиц не раб-ков нашей орг-ции 
75-68 
Начисленные суммы налога на прибыль отраж-ся записью 
99-68 
Также отраж-ся начисленные налоговые санкции, пречитающиеся к уплате в бюджет: 
99068 
Перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды: 
68-51 
69-51 – платежи по соц страх 

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются  расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги. Расчеты с организациями  за коммунальные услуги и т. п. допускается  вести на счете 76. Подрядные организации  учитывают расчеты с субподрядчиками  на счете 60. Выданные авансы учитываются  на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные  запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени  оплаты счетов (по начислению) и относятся  в дебет счетов 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение  материалов», 19 «НДС по приобретенным  ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Материалы в  пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

• Дебет счета 10 Кредит счета 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета  денежных средств:

• Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется  запись:

• Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока  исковой давности в учете оформляется  запись:

• Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется  по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов  ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и  выделяется в расчетно-платежных  документах. В бухгалтерском учете  организации, выдавшей аванс, оформляется  запись:

• Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения  задолженности перед поставщиком  или подрядчиком. Например, при поступлении  материалов в счет аванса оформляются  проводки:

• Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;
• Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Одновременно  производится зачет аванса выданного:

• Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:

• Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут  открываться субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
• 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;
• 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно  учитываются авансы полученные, и  соответственно данный счет может иметь  как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту  счет 62 корреспондирует:

• с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
• с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;
• с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы»  – на сумму предъявленных покупателям  и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому  покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация  использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

• При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного  денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму  аванса заполняется счет-фактура, а  в бухгалтерском учете делается запись:

• Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.
• При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
• Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;
• Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному  и полученному авансу.

Учет  расчетов с персоналом по предоставленным  займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям  ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения  информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным  и депонированным суммам.