По  мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны", 1040 "Наличность на расчетном счете", 1020 "Наличность в кассе в национальной валюте" и др. и кредитуют счет 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

    Если  покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 1050, 1040, 1020; кредит счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3511 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"), то оплату покупатели и заказники производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

    дебет счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3511 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"; кредит счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

    В случаях, если счета к получению  выражены в иностранной валюте, они  при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

    дебет счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков";

    кредит  счета 6250 "Доходы от курсовой разницы" - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;

    дебет счета 7410 "Расходы по курсовой разнице";

    кредит  счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

    Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, пены и с учетом возврата проданных товаров. Предоставление скидок с продаж и пены отражают по дебету счетов 6030 "Скидка с продаж", 6040 "Скидка с цены" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

    Возврат товара отражают по дебету счета 6020 "Возвраты проданных товаров" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков". Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

    Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

    Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств  из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию.

    Обычно  сроком погашения дебиторской задолженности  принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета  к получению считаются просроченными.

    Для целей улучшения финансово-экономических  показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования (цессия).

    Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

    На  счете 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги).

    На  счете 1210 учитывают как процентные, так и беспроцентные векселя.

    По  беспроцентным (поскольку сумма  вознаграждения не указывается отдельно, а учитывается в номинальной  стоимости векселя) векселям рекомендуется  открывать два дополнительных субсчета:

    субсчет 1 "Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта)";

    субсчет 2 "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю".

    Сумма вознаграждения по полученным, векселям отражается в полном объеме в момент их получения следующим образом:

    АО "Юкос" реализовали АО "Нефтепром" продукции на сумму 400 тыс. тенге; услуг на сумму 1000 тыс. тенге; работ на сумму 300 тыс. тенге. В счет погашения дебиторской задолженности АО "Нефтепром" выдало простые, процентные векселя со ставкой вознаграждения 15% годовых: АО "Юкос" - на 30 дней. [22, 277] ⁵

    2.4 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

      Аналитический учет по счетам: 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков» ведется в журнале-ордере № 11 и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам. В журнале-ордере по строке «Итого» и графе 19 «Итого по кредиту» отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе вышеуказанных синтетических счетов.

      Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализованным товарно-материальным запасам. В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей (заказчиков) из ведомости за предыдущий месяц.

      В графах 2-10 производятся записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов, количественные данные по наименованиям (группам) и другим данным реализованных товарно-материальных запасов в разрезе покупателей (заказчиков).

      В графу 11 «Сумма по предъявленным счетам» заносятся суммы по предъявленным к покупателям счетам за реализованные в течение месяца товарно-материальные запасы.

      Операции  по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 13-17 «Отметки об оплате» на основе выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов. В графы «Отметки об оплате» в разрезе покупателей (заказчиков) переносятся суммы, учитывающиеся на счете 3520 «Доходы будущих периодов».

      По  окончании всех записей за месяц  по каждой строке выводят сальдо на конец месяца, которое фиксируется в графе 18, и подсчитываются итоги по графам.

      Проверенные итоговые данные журнала ордера № 11 в конце месяца заносятся в Главную книгу.

      При компьютеризации учета товаросопроводительные документы на отгруженные товары покупателям (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.), выписки банка и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограммы, построенные по форме журнала-ордера № 11 и ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.[21, 208]⁶

Заключение

    На  основе данных дебиторской задолженности предприятие определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.

    Важным  условием организации учета расчетов с покупателями и заказчиками является правильное оформление, соответствующими службами торговой организации, товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателям товарно-материальные запасы. А также и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

    Отгрузка (отпуск) товарно-материальных запасов  осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между торговой организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей и порядок расчетов. Документами, используемыми для получения от покупателя платежей, являются платежные требования-поручения, платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и ими оплачиваются расчетные документы, выставляемые поставщиком покупателю.

    При расчетах простым векселем торговая организация (поставщик) поставляет товары на условиях коммерческого займа и передает покупателю через банк товаросопроводительные документы взамен полученного от него векселя. По истечении срока простого векселя (займа) торговая организация (поставщик) предъявляет его покупателю и получает указанную в нем сумму за поставленный на условиях коммерческого займа товар. При расчетах переводным векселем (траттой) торговая организация (поставщик) в соответствии с условиями договора (контракта) поставки отгружает товары в адрес покупателя и выписывает переводный вексель (тратту), который вместе со всеми товаросопроводительными документами передастся в банк поставщика. Банк поставщика переправляет переводный вексель (тратту) со всеми товаросопроводительными документами банку покупателя. Покупатель акцептирует вексель (тратту) и получает от своего банка указанные документы на получение товара. При наступлении срока платежа покупатель выкупает акцептованную им тратту, а полученная сумма переводится банком на счет торговой организации (поставщика). Вексельная сумма включает в себя стоимость отгруженных товаров, сумму налога на добавленную стоимость, вознаграждения за пользование коммерческим займом (доход по векселю). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 О бухгалтерском  учете (внесены изменения Законами РК N 154-1 от 11.07.97, от 16.07.99 г. N 436-1)

2. Приказ  Комитета по статистике и анализу  Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан  от 13 декабря 1997 года N 75 Об утверждении  Положения "О порядке представления  юридическими и физическими лицами государственной статистической отчетности в Республике Казахстан"
3. Стандарт бухгалтерского учета 14 учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество Утвержден постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 14 ноября 1996 г. N 4
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов. – 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
5. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. "Бухгалтерский учёт". 2-е изд., М: Финансы и статистика, 1998.
6. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996 год. Информационный издательский дом “Филин”
7. Бухгалтерский словарь. 20-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 1996.
8. Журнал Библиотека бухгалтера за 1998-2000 гг.
9. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1999 г.
10. Козлова Е. П, и др. Бухгалтерский учет. – Финансы и статистика, 1994 год.
11. Кондраков Н.П. "Как организовать документооборот", журнал "Бухгалтерский учёт" № 5, 1998.
12. Кондраков Н.П.; «Бухгалтерский учет»; Москва; Инфра-М; 2000г.
13. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, Экспресс бюро, 2000.
14. Луговой А.В. "Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учёта", журнал "бухгалтерский учёт" № 6, 1998.
15. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
16. Методические рекомендации к стандартам бухучета. (1998 г.)
17. Мизиковский Е.А. “Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя” Москва “Финансы и статистика” 1993 г.
18. Отчет о доходах и расходах АО «Нефтепром», 2003-2005 гг.
19. Палий В., Вандер "Управленческий учет (с элементами финансового учета)", М.;1997г.
20. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х. Андерсон: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1999.
21. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит -Казахстан, 2000.
22. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: - Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002
23. Радостовец В.К. и Шмидт О.И. «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукций, работ и услуг». Алматы изд.дом «БИКО» 1998г.
24. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М. 1996. 
25. Сейткасимов Г.С., Щаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т. Бухгалтерский учет и отчетность в банках. Алматы, «Каржы-Каражат». «Раритет»,2000.
26. Устав АО «Нефтепром». 1999 г.
27. Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. 1996 г.