Учет расходов на продажу в оптовой торговле

     Расходы в целях налогообложения определены статьей 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

     В целях налогового учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

     Ведя  учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический  и аналитический учет.

     Синтетический учет расходов торговые организации, в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». В учете производственные расходы торговой организации отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

     Все расходы торговых фирм для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные.

     К прямым расходам относят: стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (если такие расходы не включены в цену товаров).

     Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным.

     Аналитический учет расходов на продажу ООО «Орион» ведется по видам расходов.

     Прямыми расходами в ООО «Орион» признаются стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, транспортные расходы на реализованные товары, косвенными – прочие расходы, относимые в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

     Транспортные  расходы учитываются, согласно принятой в ООО «Орион» учетной политике, в составе расходов на продажу, при этом транспортные расходы подлежат распределению между количеством реализованных товаров и их остатком на складе.

     Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется ООО «Орион» в учетной политике для целей налогообложения, где указано, что в стоимость приобретения транспортные расходы не включаются.

     Для аналитического учета в исследуемой  организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 44 «Расходы на продажу»: 44-1 – транспортные расходы; 44-2 – прочие расходы (косвенные).

     Разбивка аналитического учета расходов в ООО «Орион» позволяет методологически верно формировать показатели Отчета о прибылях и убытках.

     Так, по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках отражаются покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде и транспортные расходы на реализованные товары. Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90-2 «Себестоимость».

     В строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично). К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы. В исследуемой организации ООО «Орион» - расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, и другие.

     Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2 «Себестоимость». Строка 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках торговыми организациями не заполняется.

     Косвенные расходы, собираемые на счете 44-2 в исследуемой  организации ООО «Орион» согласно учетной политике полностью относятся  на затраты отчетного периода и показываются по строке 030 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

     Совершенствование учета расходов на продажу в оптовой  торговле возможно с применением метода АВС (activity-based costing), который предполагает, что распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным. Значимая оценка полных затрат должна включать распределение накладных расходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (АВС) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.//Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 23, ст.2174.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.// Российская газета от 28 ноября 1996 г.
3. Постановление Правительства РФ «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными Стандартами Финансовой отчетности» от 06.03. 1998 г. № 283. (Электронный ресурс): Справочные правовые   системы «Консультант плюс». Режим доступа: http://base.consultant.ru/
4. О формах бухгалтерской отчетности организации:  Приказ Минфина РФ от 13.01.2003 г. № 4н.  (Электронный ресурс): Справочные правовые   системы «Консультант плюс». Режим доступа: http://base.consultant.ru/
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).  (Электронный ресурс): Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://www.minfin.ru/buh/buhzak_34n.pdf
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 :  Приказ Минфина РФ от № 106н от 6 октября 2008 г.    (Электронный ресурс): Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://www.minfin.ru/buh/pbu-1-2008.pdf
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Приказ Минфина от 06.07.1999 г. № 43н.  (Электронный ресурс): Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://www.minfin.ru/buh/pbu-4-99.pdf
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (Электронный ресурс): Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://www.minfin.ru/buh/pbu-9-99.pdf
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (Электронный ресурс): Официальный сайт Минфина России. Режим доступа: http://www.minfin.ru/buh/pbu-10-99.pdf
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н. (Электронный ресурс): Официальный сайт Минфина России. Режим доступа: http://www.minfin.ru/buh/pbu-5-01.pdf
11. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Приказ Минфина РФ  29.07.1983 №105. (Электронный ресурс): Справочные правовые   системы «Консультант плюс». Режим доступа: http://base.consultant.ru/
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (Электронный ресурс): Справочные правовые   системы «Консультант плюс». Режим доступа: http://base.consultant.ru/
13. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, утвержденные Комитетом по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2. (Электронный ресурс): Справочные правовые   системы «Консультант плюс». Режим доступа: http://base.consultant.ru/
14. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». (Электронный ресурс): Справочные правовые   системы «Консультант плюс». Режим доступа: http://base.consultant.ru/
15. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002 – 675 с.
16. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 344 с.
17. Бухгалтерский учет в торговле/ Под ред. В. В. Кожарского, М.: Новое знание, 2005. – 816 с.
18. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учебное пособие для вузов/Под ред. проф. В.А. Пипко. – Ростов н/Д: «Феникс». 2006. – 416 с.
19. Еналеева И.Д., Кулакова О.С., Петров М.И., Хасин К.В. Правила торговли. Защита прав потребителя. Защита прав продавца. Справочное пособие. М.: ИКЦ "МарТ" , 2007 г. – 448 с.
20. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Инфра - М, 2006 – 588 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.
22. Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика – М.: Финансы и статистика, 2005 – 874 с.
23. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковскнй и др. // Под. ред. А.С.Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА,2005.- 435с.
24. Никандрова Л. И.  Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. М.: Издательство: ПРИОР, 2004. – 456 с.
25. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Издательство: ПРИОР, 2006. - 352 с.
26. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. – 422 с.
27. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Ростов н/Д: «Феникс». 2007. – 514 с.

     Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «Орион» за 2010 г.

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ООО «Орион»

     За 2010 г.