по  учетным ценам;

      – расходы на продажу;

      – управленческие расходы;

      – акциз;

      – налог на добавленную стоимость;

      – налог с продаж;

      – прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).

      Записи  оборота по кредиту сч. 90 «Продажи»  отражают:

      – сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);

      – убыток (при превышении себестоимости  над стоимостью по продажным ценам).

      При продаже товаров (готовой продукции, услуг и т.п.) выручка формируется  не тогда, когда получены деньги за эти товары, тогда когда возникает право на получение платежа.

      Продажа товаров в оптовой торговле и  промышленности отражается записью: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит 90.1 "Выручка"

      Списание  проданных товаров отражается записью:

      Дебет 90.2 "Себестоимость продаж", кредит 41.1 "Товары на складах"

      Эти записи позволяют сопоставить объем  реализации, именуемый выручкой, с  тем, во что проданные ценности обошлись организации.

      Если  товар предусматривает предоставление кредита по оплате ценностей или услуг, то реализация отражается по полной стоимости, заложенной в договоре.

      Оприходование выручки в розничной торговле отражается записью:

      Дебет 50 "Касса", кредит 90.1 "Выручка"

      А списание проданных товаров -

      Дебет 90.2 "Себестоимость продаж", кредит 41.2 "Товары в розничной торговле"

      Если  обязательство будет погашено не деньгами, то само признание (констатация) дохода все равно возникает по кредиту счета 90.1 "Выручка", так как в случае выполнения договора мены величина дохода будет зависеть от типа счета, который выписан за отгруженные товары. И этот итог будет, естественно, больше, чем себестоимость самой отгружаемой продукции (товаров). Сама же себестоимость будет списана на дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".

      Если  же речь идет о продаже по договору комиссии, то после выписки счета составляется проводка:

      Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - на стоимость отгруженных ценностей , кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость ценностей, которая подлежит выплате комитенту и кредит 90.1 "Выручка" - на сумму вознаграждения комиссионеру.

      В данном случае продаются ценности чужие  и, следовательно, в состав выручки включается только доля, принадлежащая комиссионеру. Парадоксальность названной ситуации особенно заметна в розничной торговле, где делаются записи:

      Дебет 50 "Касса", кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит 90.1 "Выручка"

      В таблице 1 представлены основные проводки по учету реализации готовой продукции, а именно наглядно показано какой записями списываются коммерческие расходы по отгруженной продукции, фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг), начисленение налога на добавленную стоимость 
 
 
 
 
 
 

      Таблица 1

      Основные  проводки по учету реализации готовой продукции

 

      Таким образом можно сделать следующий вывод: в день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию, выручку от ее продажи отражают проводкой Дт62 Кт 90/1, списание  же себестоимости отгруженной продукции – Дт 90/2 Кт 43, начисление НДС производят либо в день отгрузки продукции, либо в день получения оплаты за отгруженную продукцию, в конце месяца определяется финансовый результат от реализации готовой продукции (если прибыль Дт 90/9 Кт 99, если убыток наоборот) 

      2.2 Учет расходов  связанных с реализацией  продукции

       (работ, услуг) 

      В пункте 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" перечислены три условия признания расходов:

      1. Расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

      2. Сумма расхода может быть определена. Эта сумма не всегда может быть точно рассчитана, поскольку документы, ее подтверждающие, организация иногда получает намного позднее, чем эти расходы были произведены (счет на оплату междугородных переговоров, расходов на перевозку и т.п.). Задача бухгалтера сводится к тому, чтобы по возможности максимально полнее учесть величину таких затрат.

      3. Имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность может быть или в случае передачи актива или отсутствия неопределенности в отношении передачи актива.

      Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

      Организация должна признавать расходы в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни).

      К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.⁴

      В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• затраты на рекламу;
• прочие расходы по сбыту.

      Учет  расходов по сбыту продукции ведут  на счете 44 «Расходы на продажу». Данный счет является активным, балансовым и  калькуляционным.

      По  дебету счета 44 накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:

      Дебет 90, Кредит 44.

      При частичном списании расходы на продажу  распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции или другим способом.

      Если  в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.

      Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и  статьям расходов в ведомости № 15.

      Для распределения расходов находят  коэффициент:

      Краспр.     =     Сумма расходов на продажу

                           Стоимость отгруженной продукции

      Многие  организации рекламируют свою продукцию. Расходы на рекламу учитываются  на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

1. включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;
2. распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

      Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции: дебет 90, кредит 44.

      Однако  затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.⁵

      Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются:

• в журнале-ордере №1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;
• в журнале-ордере №2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
• в журнале-ордере №7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
• в журнале-ордере №10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69.

      Обороты по кредиту счета 44 отражаются в  журнале-ордере № 11.

      2.3 Учет налогов,  относимых на реализацию  продукции

      После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

      С 1 января 2006 года моментом определения  налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. день получения аванса.

      Оплатой товаров (работ, услуг) признаются:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• погашение задолженности;
• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;
• прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

      Суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, подлежащие получению  от покупателя или заказчика, учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками. Поскольку данные суммы являются налогами, удерживаемыми с покупателей и заказчиков и подлежащими перечислению в бюджет, то представляется целесообразным отразить их в зависимости от момента возникновения обязательств перед бюджетом по данным налогам согласно учетной политики либо сразу на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" путем следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

      Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"