Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Глава 2. Организация учета уставного капитала и расчетов с учреди-телями. 2.1.Формирование уставного капитала.

 Уставный  капитал ООО представляет собой  сумму вкладов участников, выделяемую  для обеспечения уставной деятельности  общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле : Di=Cni : Ck х100%(«Бух. учет №13/2000 стр.9»), где Di- доля в уставном капитале i-го участника общества,

Cni- номинальная  стоимость доли участника в  уставном капитале общества,

Ck- стоимость  уставного капитала (зарегистрированного  обществом).

Действительная  стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.

В качестве вклада в уставный капитал может  быть внесено имущество как в  денежной, так и в натуральной  форме, а также имущественные  либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость такого вклада превышает 200-кратный размер МРОТ, установленный ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такая оценка является обязательной(п.2 ст.15 закона №14-ФЗ).

В соответствии с Законом №14-ФЗ размер уставного  капитала ООО должен быть не менее 100-кратной  величины МРОТ, установленного ФЗ на дату представления документов для государственной  регистрации общества.

Важным  условием при формировании уставного  капитала является определение срока  права пользования объектом. В  соответствии с Законом № 14-ФЗ в  качестве вклада в уставный капитал  может быть принято право пользования  арендованным имуществом(основными средствами, в том числе землей, нематериальными активами). Право пользования арендованным имуществом определяется договором между арендодателем и арендатором, который одновременно может выступать участником общества. Составление учредительного договора требует предварительной оценки права пользования арендованным имуществом, являющегося долей участника. Срок права пользования имуществом(срок действия договора аренды) и период деятельности общества, определенный уставом, могут не совпадать. Порядок внесения вкладов в уставный капитал ООО при его учреждении определяется уставом общества в соответствии с требованиями законодательства. Каждый участник должен полностью внести свой вклад. Срок взноса вкладов устанавливается учредительным договором и не может превышать одного года с момента регистрации предприятия.

Взнос в уставный капитал  денежных средств.

Д-т 50 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 

Создание  ООО с иностранными инвестициями.

ООО могут  создаваться как с долевым  участием иностранных инвесторов, так и со 100-% иностранным капиталом. Отражение в б/учете поступившей доли в уставный капитал предполагает возникновение курсовой разницы по счету 75-1 в соответствии с Положением ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Сумма курсовой разницы относится на счет 87 «Добавочный капитал». Для учета курсовых разниц по вкладам в уставный капитал целесообразно открыть дополнительный субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного капитала». При этом составляются сл. Записи:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 85 «Уставный  капитал»-на сумму задолженности  иностранного учредителя по взносу вклада в уставный капитал предприятия  после его регистрации. 

Д-т 52 «Валютный  счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму поступившего вклада  

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 87-4 «Курсовые разницы при формировании уставного капитала»- на сумму положительной  курсовой разницы, возникшей по расчетам с учредителями. 

Д-т 87-4 «Курсовые разницы при формировании уставного капитала»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму отрицательной курсовой разницы

        Поскольку отражение отрицательной  курсовой разницы, возникшей при  формировании уставного капитала является ни чем иным, как использованием добавочного капитала, то ее списание должно осуществляться в пределах имеющейся суммы на счете 87-4. В случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 87-4 сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, должна быть списана за счет собственных средств  предприятия :

Д-т 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного  года»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

       Такой порядок исключает возникновение отрицательного(дебетового) сальдо на счете 87»Добавочный капитал» и обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерских регистров и форм финансовой отчетности : Бухгалтерского баланса и формы №3 «Отчет об изменениях капитала» 

Взнос в уставный капитал  объектов основных средств.

     Оценка основных средств, внесенных  в качестве вклада в уставный  капитал, осуществляется в соответствии  с положением ПБУ 6/97 «Учет Основных  средств» и Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная  учредителями и указанная в учредительных  документах.  В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

         Объект принимается в состав  основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная  актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала :

Д-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т  сч. 85   «Уставный капитал»- на сумму стоимости основных средств. 

Принятие  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вклада в  уставный капитал, оформляются актом  приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском  учете составляется запись :

Д-т  сч.  08 «Капитальные вложения»

К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств. 

После передачи объектов в эксплуатацию в  учете составляется запись :

Д-Т  сч. 01 «Основные средства»

К-т сч.  08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств. 

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке  в себестоимость продукции.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов. В качестве вклада в уставный капитал общества участниками могут быть внесены нематериальные активы, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Внесение учредителями вклада в уставный капитал путем оплаты организационных расходов по созданию и регистрации предприятия должно быть предусмотрено учредительными документами. Расходы организации, связанные с возникшей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и иных документов, в бухгалтерском учете в качестве объектов нематериальных активов не принимаются. Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т  сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление  вклада участника в уставный капитал:

Д-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т  сч. 85 " Уставный капитал".            

Нематериальные  активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление  амортизации нематериальных активов  отражается записью:

Д-т  сч. 20 "Основное производство"

К-т  сч 05 "Амортизация нематериальных активов"

Обязательное  условие начисления амортизации  по нематериальному активу- его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал оборотных  средств.

В качестве вклада в уставный капитал ООО  участниками могут быть внесены  оборотные средства предприятия.

Порядок учета операций по формированию уставного  капитала ООО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у "Учет материально-производственных запасов"(ПБУ 5/98), утвержденным приказом МинфинаРФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Д-т  сч. 10 "Материалы"

К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников. 

Операция  по взносу в уставный в уставный капитал готовой продукции отражается записью :

Д-т  сч. 40 "Готовая продукция"

К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»  

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т  сч. 41 "Товары"

К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

В зависмости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 "Товары" будут использованы субсчета

1 "Товары  на складах"

2 " Товары  в розничной торговле"

Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете общества материально-производственных замасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная. 

В процессе деятельности предприятия может  возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью  оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен: