Учет в непроизводственной сфере

     Выручку от оказания услуг общественного  питания гостиница по своему выбору может учитывать либо в составе  доходов от обычных видов деятельности, либо включать ее в прочие доходы. Такое  право предоставляется пунктом 4 ПБУ 9/99. Важно выбранный порядок  прописать в приказе об учетной  политике. Некоторые бухгалтеры гостиниц предпочитают выручку ресторана  показывать в составе прочих доходов. Поскольку это позволяет оценить  рентабельность как основной вид  деятельности (предоставление номеров  для проживания), так и дополнительных услуг.

     В бухгалтерском учете гостиницы  затраты, связанные с производством  продукции ресторана, можно учитывать  так: на счете 20 «Основное производство»  только стоимость израсходованного сырья, а остальные затраты отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Другой вариант - отражать все без исключения затраты, связанные с производством  продукции, на счете 20 «Основное производство». Используемый вариант необходимо закрепить  в учетной политике.

     Нередко гостиницы включают в стоимость  номера завтрак. Если он не предоставляется  как отдельная услуга, то независимо от того, ел постоялец завтрак или  не ел, стоимость питания не возвращается, а услуга считается оказанной. То есть отель учитывает стоимость  завтрака в составе выручки от оказания гостиничных услуг (п.12 ПБУ 9/99).

     Если  отель продает завтраки отдельно, то есть предоставляет их как дополнительную услугу, то бухгалтеру гостиницы надо организовать учет посещений постояльцами ресторана. Ведь если проживающий заплатил за завтрак, но не воспользовался услугой, то в учете надо отразить аванс  на сумму не оказанной гостю услуги. Если образовавшаяся переплата не востребована гостем при выезде или в течение  трех лет, то по истечении трех лет  аванс будет учтен в составе  прочих доходов как кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ, п. 8 ПБУ 9/99, п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).  

     4 Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения

     Независимо  от выбранного объекта налогообложения  установлен единый порядок учета  доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса  РФ в состав доходов включаются:  
- выручка от продажи гостиничных и прочих услуг;  
- внереализационные доходы.

     Доходы  признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денег  от постояльцев на счет в банке  или в кассу гостиницы, в момент получения имущества или имущественных  прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в  Книге учета доходов и расходов.

     Как правило, услуги по проживанию оплачиваются авансом. По мнению чиновников, суммы  поступивших денежных средств в  виде авансовых платежей являются объектом налогообложения в периоде их получения (см. например, письмо от 24 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/8). ВАС РФ в постановлении  от 20 января 2006 г. по делу № 4294/05 также  пришел к выводу, что предварительная  оплата должна включаться в доход  налогоплательщика в момент ее получения. Сложившаяся после названного постановления  ВАС арбитражная практика показывает, что суды стали принимать сторону  контролирующих органов (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского  округа от 28.04.2006 г. № Ф08-1654/2006-695А, Уральского округа от 12.04.2006 г. № Ф09-2584/06-С1, Поволжского  округа от 16.08.2006 г. № А06-6691У/05).

     И хотя арбитражная практика знает  примеры, когда судьи приходили  к выводу, что полученные авансы в составе доходов не учитываются (постановления ФАС Северо-Западного  округа от 28 апреля 2005 г. № А56-21166/04, Западно-Сибирского округа от 13 октября 2005 г. №Ф04-7181/2005(15796-А46-23)), после решения ВАС шансы у  организаций и предпринимателей невелики.

     Остановимся еще на одном вопросе, волнующем  бухгалтера гостиницы. Он касается возврата денежных средств при досрочном  выезде постояльца из гостиницы. Напомним, что согласно Правилам потребитель  вправе расторгнуть договор на оказание услуг в любое время. В этом случае он обязан оплатить только часть  цены пропорционально части оказанной  услуги, а также иные расходы исполнителя, произведенные до момента расторжения договора проживания. Оставшуюся сумму внесенных денежных средств исполнитель услуг возвращает постояльцу.

     По  вопросу о том, нужно ли платить  единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники МинфинаРФ  высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/76, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128 и от 08 февраля 2007 г. №03-11-05/24.

     В первом случае минфиновцы разъясняли: если перечисленные партнеру авансы были учтены в составе расходов, то возвращенные суммы нужно учесть в составе налогооблагаемых доходов. Во втором письме был рассмотрен другой вариант: когда предоплата в составе  расходов не учитывается. В этом случае чиновники из главного финансового  ведомства заявили: возвращенные суммы  в облагаемые доходы включать не надо. То же можно сказать и про фирмы, которые платят налог с доходов. Ведь такие «упрощенцы» расходы  вообще не отражают.

     Есть  еще одно письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-11-05/103. Оно также  отвечает на вопрос, должны ли «упрощенцы»  включать суммы возвращенных авансов  в доходы при расчете единого  налога. В нем сказано следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ получения  доходов у налогоплательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

     При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, при налогообложении  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 Налогового кодекса РФ.

     В связи с тем, что статьей 251 Кодекса  в состав доходов, не учитываемых  при налогообложении, не включены суммы  авансов, возвращенных покупателям (заказчикам), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму указанных авансов налоговую базу не уменьшают.

     В данном письме чиновники рассуждали таким образом: в состав доходов, не учитываемых при упрощенной сиситеме налогообложения, не включены суммы  авансов, возвращенных покупателям. Следовательно, налогоплательщик-«упрощенец» должен платить единый налог даже с возвращенного  аванса.

     Надо  сказать, что в данном случае Минфин России противоречит сам себе. Как  уже было сказано выше, по вопросу  о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники уже высказались в  письмах от 21 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/76, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128 и от 08 февраля 2007 г. №03-11-05/24. И совсем иначе, чем  в апрельском письме.

     Указанные письма Минфина России помогут в  споре с налоговиками. Ведь всегда можно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или  налоговым агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или  их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его  от налоговой ответственности.

     При определении объекта налогообложения  единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. Кроме того, не учитываются  в составе доходов доходы в  виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

     Гостиница учитывает при расчете единого  налога также внереализационные  доходы. Скажем, плату за простой  номера. Ведь как мы уже говорили, это своего рода штрафные санкции (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет гостиницы или поступили в кассу.

     При использовании упрощенной системы  налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные  доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые  перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

     Не  следует учитывать при расчете  единого налога:  
• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;  
• взносы в уставный капитал;  
• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;  
• заемные средства;

     Кроме того, не являются внереализационным  доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:  
• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;  
• дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

     Добавим, что при переходе налогоплательщика  с объекта налогообложения в  виде доходов на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты, относящиеся к  налоговым периодам, в которых  единый налог рассчитывался с  доходов, при исчислении налоговой  базы не учитываются.

     Кроме того, гостиницы не учитывают в  целях налогообложения в составе  доходов и расходов суммовые разницы  в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в  условных денежных единицах. В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в  иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов.  

     5 Бухгалтерский учет

     Гостиницы, которые перешли на упрощенную систему  налогообложения, находятся в более  выгодном положении. Согласно статье Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, применяющие указанный  режим налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, несмотря на такую привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.

     Однако  учтите: помимо прав, которые предоставляет  «упрощенцам» закон о бухучете есть, еще и другие нормативные акты. В частности, законы об акционерных  обществах и обществах с ограниченной ответственностью. Они-то как раз  требуют составлять отчетность для  пользователей такой информации. Более того, без этого невозможно будет выплатить причитающиеся  акционерам или участникам дивиденды.

     Поэтому чиновники в письме Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 заявили, что  акционерные общества, применяющие  упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет. Несмотря на то, что у них есть право этого не делать (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»). Однако статья 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных обществах» предписывает: «Общество обязано вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим  Федеральным законом и иными  правовыми актами Российской Федерации». Следовательно, акционерные общества бухучет вести обязаны.

     И еще один важный момент, на который  обратили внимание чиновники. Если гостиница  не ведет бухучет, она не сможет определить стоимость чистых активов. А без  этого не выплатить и дивиденды  акционерам. Поскольку все тот же Закон №208-ФЗ в статье 43 определяет следующее. Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Вот и получается, что без бухучета ОАО и ЗАО, пусть даже и работающим по «упрощенке», не обойтись.

     Кстати, все выше сказанное относится  и к обществам с ограниченной ответственностью. Именно такая организационно-правовая форма популярна в гостиничном  бизнесе. Дело в том, что общество не вправе принимать решение о  распределении своей прибыли  между участниками обществ, если на момент принятия такого решения  стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и  резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Об этом сказано в  статье 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Получается, что ООО, применяющие  «упрощенку», также не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета  и сдачи бухгалтерской отчетности.  

     7 Налоговый учет

     Гостиницы, будучи на упрощенной системе налогообложения, налоговый учет ведут в специальной  Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов  и расходов утверждена приказом Минфина  России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

     Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому  Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный  год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней  странице Книги необходимо указать  число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

     В начале года Книгу гостинице необходимо представить в налоговую инспекцию  для того, чтобы налоговый инспектор  ее подписал и поставил штамп.

     Книгу учета доходов и расходов можно  вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета  доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового периода). В конце года листы Книги  прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней  странице Книги, заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью  налогового органа.. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию  вместе с налоговой декларацией  по единому налогу за год.