Учет выпуска и реализации готовой продукции

    З – валовые затраты за отчетный период;

    О – отходы.

    В зависимости от того, какая себестоимость калькулируется на счетах учета затрат – полная или ограниченная, можно говорить о полной или ограниченной себестоимости готовой продукции. В соответствии с рекомендациями, представленными выше, организации следует производить оценку готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

В зависимости от того, каким образом оценивается незавершенное производство в балансе – по фактическим затратам, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а также в зависимости от применяемого метода калькулирования себестоимости (по фактическим затратам, по нормативной (плановой) себестоимости) можно говорить о составе затрат, попадающих в фактическую себестоимость готовой продукции. В состав затрат, попадающих в фактическую себестоимость готовой продукции, включаются фактические затраты.

    В случае, когда организация учитывает фактические цены как учетные и отклонения от учетных цен, необходимо решить вопрос о том, как устанавливается учетная цена.

    Учетные цены применяются многими предприятиями для удобства текущего учета и контроля за процессом выпуска готовой продукции.

    В качестве учетной цены нередко принимается продажная (оптовая) цена предприятия или плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции (п. 204 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). В этом случае в текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (23) производится запись на фактически сданную на склад готовую продукцию в оценке по учетным ценам.

В конце отчетного периода после оценки незавершенного производства на конец отчетного периода бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи. В случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетной цене производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (23) на сумму отклонений. В случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, отклонения сторнируются (Дебет 43, Кредит 20 (23) – сторно).

    Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

    В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

    Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и др. – отражаются прямые расходы на изготовление готовой продукции по объектам калькулирования;

    Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные расходы по объектам калькулирования;

    Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости.

    Отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете зависит от момента перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Если право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена выручка за проданную продукцию;

    Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная себестоимость проданной продукции.

    Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, то используется счет 45. В бухгалтерском учете делается запись:

    Дебет 45, Кредит 43 – отражена отгрузка готовой продукции по нормативной себестоимости.

  После выполнения всех условий, влияющих на признание выручки от продаж отгруженной продукции, она считается проданной. Отгруженная готовая продукция списывается на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

    В момент признания дохода себестоимость отгруженной продукции учитывается в составе расходов отчетного периода:

    Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 45.

    В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования:

    Дебет 20, Кредит 25, 26.

Затем рассчитывается незавершенное производство на конец отчетного периода (сальдо конечное счета 20 «Основное производство»).

    Фактическая себестоимость выпуска за месяц определяется по формуле:

    Фактическая себестоимость = Сальдо начальное счета 20 + Оборот счета 20 – Сальдо конечное счета 20.

    Отклонение фактической себестоимости выпуска за месяц от нормативной себестоимости определяется по формуле:

    Дельта (отклонение) = Фактическая себестоимость – Нормативная себестоимость.

    В бухгалтерском учете производится запись:

    Дебет 43, Кредит 20 – отражается отклонение фактической себестоимости от нормативной себестоимости (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

При списании готовой продукции по средней себестоимости рассчитывается коэффициент (процент) отклонения Ко, который показывает, какая доля отклонений фактической себестоимости от нормативной приходится на один рубль нормативной себестоимости готовой продукции с учетом ее остатков на складе на начало месяца и выпуска за месяц.

    Далее рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:

    Сумма отклонений = Ко х Стоимость отгруженной продукции за отчетный период.

    В бухгалтерском учете производится запись:

    Дебет 45, Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

    Рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на проданную продукцию.

    Сумма отклонений = Ко х Стоимость проданной продукции за отчетный период.

    В бухгалтерском учете производится запись:

    Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на проданную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

    Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Вариант 2. Отражение в учете готовой продукции без использования нормативной себестоимости.

При отсутствии показателей нормативной себестоимости в течение отчетного периода в бухгалтерском учете организации записи о движениях готовой продукции не производятся. В течение отчетного периода в дополнительных регистрах бухгалтерского учета нарастающим итогом за месяц собирается информация о движении готовой продукции (о ее выпуске, отгрузке, продажи) в разрезе номенклатуры и в натуральных измерителях. В конце отчетного периода после распределения косвенных расходов по объектам калькулирования и определения незавершенного производства на конец месяца (сальдо конечное счета 20) рассчитывается фактическая себестоимость выпуска за месяц.

    В бухгалтерском учете производится запись:

    Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по фактической себестоимости выпуска за месяц. Затем способом, установленным для данного вида готовой продукции, в бухгалтерском учете отражается списание фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции:

    Дебет 45, Кредит 43 – списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции;

    Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

    Дебет 90, Кредит 45 – списана фактическая себестоимость проданной продукции.

2.2. Готовая продукция на балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

    Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.

    Операции, осуществляемые организацией в течение отчетного периода, отражаются следующим образом.

    Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и др. – отражаются прямые расходы по объектам калькулирования;

    Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные расходы по объектам калькулирования;

    Дебет 43, Кредит 40 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости;

    Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция» – списана нормативная себестоимость отгруженной продукции;

    Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

    Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная себестоимость проданной продукции.

    В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования:

    Дебет 20, Кредит 25, 26.

    Рассчитывается объем незавершенного производства на конец месяца и отражается фактическая себестоимость выпуска за месяц (Дебет 40, Кредит 20).

    На последнее число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и других счетов дополнительной записью. Экономия отражается сторнировочной записью. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Разница в виде превышения фактической стоимости остатка готовой продукции над нормативной будет признана расходом в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, тогда как разница в виде превышения нормативной стоимости над фактической приведет к уменьшению расходов по обычным видам деятельности. В результате основное назначение счета 40 заключается не столько в выявлении отклонений, сколько в возможности их списания непосредственно в дебет счета 90 либо дополнительной, либо сторнировочной бухгалтерской записью (в зависимости от характера отклонений). Применение данного варианта учета нецелесообразно в настоящее время в тех организациях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости.

    Возможны ситуации, когда объем продаж не является значительным или накопится большое количества товара, такой вариант учетной политики может привести к убытку от продаж, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет 90. В отсутствие кредитового оборота по счету 90 за отчетный период возникнет нестандартная ситуация.

Предполагается, что организации следует оценивать готовую продукцию по фактической себестоимости одним из вариантов, описанных в п. 2.1. «Готовая продукция на балансе по фактической производственной себестоимости»  данной курсовой работы.

2.3. Готовая продукция по прямым статьям затрат.

    В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов указано, что нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат.

    При этом косвенные расходы, отражаемые в течение месяца по Дебету 25, 26, в конце отчетного периода не распределяются по объектам калькулирования, а списываются в уменьшение выручки:

    Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 25, 26.

3. Учет расходов на продажу готовой продукции. Реализация готовой продукции.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;