Учет законченного строительства

   Расходы по возведению временных  (нетитульных) сооружений списываются непосредственно в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в дебет счета 26.

  Стоимость  материалов, полученных от разборки  временных (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Себестоимость строительных работ

Состав  и классификация  затрат, включаемых в себестоимость  строительных работ

   Затраты на строительное производство  в бухгалтерском учете группируются по:

   • месту  возникновения (строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия). Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительных работ;

   • видам  строительных работ (услуг);

    •  видам расходов (элементам и статьям  затрат).

   Группировка  затрат по элементам (материальные  затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.

   Затраты  на производство строительных  работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Методы  учета затрат на строительство

  Кроме  условий договоров на строительство  объектов учет себестоимости строительных работ обусловлен технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации.

  Основным  методом учета затрат на производство  строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

    Строительная организация, выполняющая  однородные специальные виды  работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

   Особенностью учета затрат на  производство продукции (работ,  услуг) вспомогательного производства  является избирательность включения  тех или иных расходов в себестоимость строительных работ, которая зависит как от характера производства, так и от дальнейшего использования продукции.

Порядок учета затрат по статьям  расходов

   В соответствии с Типовыми  методическими рекомендациями по  планированию и учету себестоимости строительных работ основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы и показатели:

• производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем (п. 4.10 Типовых методических рекомендаций). Сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных, монтажных и специальных строительных работ введены в действие Госстроем России. Перечень действующих сборников приведен в его Письме от 15.01.98 г. № ВБ-20-8/12;

• объемы строительно-монтажных работ, зафиксированные  в журнале учета выполненных работ по форме № КС-ба и приведенные в акте о приемке выполненных работ по форме № КС-2. Указанные формы первичных учетных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. № 100;

• ежемесячный  отчет начальника строительного  участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (п. 4.16 Типовых методических рекомендаций). Этот отчет следует делать по форме № М-29, Инструкция по заполнению которой утверждена Приказом Госстроя СССР от 27.07.60 г.

Учет  расходов на оплату труда рабочих ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми  организацией формами и системами оплаты труда.

  Расходы  по оплате труда рабочих относятся  на затраты по отдельным объектам  учета по прямому признаку  на основании документов, определяющих затраты труда. В состав данных затрат не включаются расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации; рабочих, занятых обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов; рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых и относимых на счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.); рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе (относятся на стоимость материалов).

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин  и механизмов (собственных и арендованных) учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и т.д.).

Суммы арендной платы или лизинговые платежи  за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным с производством строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ по рассматриваемой статье расходов соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Материальные затраты".

   Суммы арендной платы (за аренду  отдельных машин и механизмов) и других платежей по услугам,  не связанным непосредственно  с производством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат ("Вспомогательные производства", "Материалы", "Накладные расходы" и др.).

К накладным расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйственные расходы", относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие накладные расходы. Состав накладных расходов определяется сметой.

   Накладные расходы основного  производства в строительных  структурных подразделениях ежемесячно  распределяются пропорционально  прямым затратам на счета учета  строительных работ в дебет счета 20 "Основное производство".

Накладные расходы основного производства в структурных подразделениях механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ (выполненных для заказчиков по договорам на строительство) в дебет счета 20 "Основное производство" и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов — в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

В дальнейшем порядок распределения накладных  расходов по объектам учета (договорам, проектам, объектам строительства, видам работ и т.п.) как на счете 20, так и на счете 25 определяется строительной организацией. Расходы могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам на оплату труда рабочих, договорной стоимости выполненных работ, количеству отработанных машино-смен (в структурных подразделениях механизации) и другими методами.

   В строительных организациях, осуществляющих  учет затрат на производство строительных работ методом их накопления за определенный период, постоянные накладные расходы, приходящиеся на основное производство, могут сразу списываться на счет учета реализации (в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж"). В данном случае смету накладных расходов необходимо вести в составе постоянных расходов.

   Себестоимость выпускаемой во  вспомогательных производствах продукции и оказываемых услуг формируется в полном объеме затрат, связанных с их производством, и в случае реализации их на сторону выявляется реальный финансовый результат.

Учет  затрат на производство строительных работ и сдача их заказчику

Учет  затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" непосредственно в  журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический  учет себестоимости выполненных работ.

В указанном  журнале-ордере по счету 20 отражаются:

• себестоимость  строительных работ (фактические затраты) по объектам учета (объекты строительства, комплексы или этапы и виды работ и т.п.) либо по производителям работ (участкам, бригадам);

• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных  собственными силами, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства;

• финансовые результаты от выполненных собственными силами строительных работ по объектам учета за месяц, с начала года и  с начала строительства;

• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных  субподрядными организациями, принятых к оплате и сданных заказчику, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства.

   Фактическая себестоимость строительных  работ, выполняемых собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.

   После сдачи заказчику выполненных  работ (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.2.

Согласно  Типовым методическим рекомендациям  по планированию и учету себестоимости строительных работ выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций. В стоимость строительных работ, сданных заказчику, включаются работы, выполненные субподрядчиками. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 договорную стоимость субподрядных работ, принятых к оплате.

Учет  незавершенного строительного  производства

  Работы  и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться показателями счета 46.

  Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками  этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями (в журнале-ордере № 10-с данные работы отражаются в графах 37 и 38).

  Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости.