Учет заработной платы на предприятии

         работниками, нуждающимися в переводе в соответствии с медицинским заключением на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ);

         работниками при невыполнении ими норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя (ст. 155 ТК РФ);

         членами комиссии по трудовым спорам в случае участия в работе указанной комиссии (ст. 171 ТК РФ),  членами примирительной комиссии, трудовыми арбитрами на время участия в разрешении коллективного трудового спора (ст. 405 ТК РФ);

         работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование (ст. 185 ТК РФ);

         донорами в день обследования и сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ);

         другими установленными лицами.

Оплата труда при вахтовом методе

Оплата труда при данном методе ведения работ в настоящее время регулируется следующими основными нормативными актами:

       Трудовым кодексом РФ (глава 47);

       Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. №51 «О нормах  и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации»;

       Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. №794/33-82 (действуют в части, не противоречащей ТК РФ).

Вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Вахтой считается общий период, включающий время  выполнения работ на объектк и время междусменного отдыха в вахтовом поселке. Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. На вахтовых объектах ведут суммированный учет рабочего времени каждого члена бригады.

Организация может включать в расходы по обычным видам деятельности следующие расходы на оплату труда основного вахтового персонала:

         оплату труда за фактически отработанное время;

         премии в соответствии с положением о премировании за производственные результаты;

         выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

         надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

         выплаты компенсирующего характера в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени в учетном периоде;

         оплату дней в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно, предусмотренных графиком выполнения работ на вахте, а также дней задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;

         прочие затраты на оплату труда.

Система материального поощрения

Такая система стимулирует коллектив к более продуктивному труду. Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам (ст. 191 ТК РФ).

Администрация утверждает положения о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год. В этих положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право претендовать на соответствующую премию.

При определении заработка, на который начисляются премии, в него кроме тарифной ставки или оклада включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и др.

Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжитель-

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

ности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров в данной организации. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, - полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и пр.), что должно быть предусмотрено в положении о премировании.

Оплата  времени простоя

Простоем считается время  вынужденного перерыва в работе, в течение которого работники  находятся на рабочем месте, но не могут использовать это время для работы.

Виновниками простоя могут быть и сами работники, и администрация предприятия, поставщики материалов, энергии и т. п. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль и наносят ущерб экономике предприятия.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается (статья 157 ТК РФ).

Время простоя оформляется посредством специального документа - листка о простое, в котором указываются:

- причины и виновники простоя;

- продолжительность простоя;

- тарифная ставка работника;

- размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные.

Внутрисменные должны оформляться вышеупомянутым листком о простое, при этом в табеле рабочего времени ставится пометка буквой В (2В,3В). Цифра означает количество часов внутрисменного простоя.

Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами (отсутствие материалов, электроэнергии и т. п.), как правило, они охватывают работников всего участка или цеха. Эти простои отмечаются в табеле буквой П и оформляются выпиской

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

акта с приложением списка работников - участников простоя.

Простои могут быть использованы: на их время работнику может быть выдано другое задание или назначение на другой вид работы. В этом случае выписывается наряд в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое тогда указываются номер наряда и проработанное время.

          Из начисленной работникам организации заработной платы производят также  обязательные удержания и удержания по инициативе организации. [ 10 ]

              Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и прочие удержания, которые проводятся на основании личного заявления работника или на основании соответствующих документов

              По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные  плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, членские профсоюзные взносы и т.д.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании инструкции  о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям и учреждениям.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.

Бухгалтер регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержание алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случае, если общая сумма удержания превышает 50%, а также, если с должника взыскивают по решению суда  алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с суммы основной и дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с суммы начисленных пенсий и стипендий (на одного ребенка алименты удерживаются в размере 25%, на двух- 33%, на трех  и более детей - 50%).

Не взыскиваются алименты с материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях и других выплат, не носящих постоянного характера.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

заработанной платы в сберегательную кассу (банк), перечисления Госстраху и т. д. [ 6 ]

              К государственным налогам в первую очередь относится налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй  Налогового  кодекса  РФ, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, введенной с 1 января 2001 г. Объектом налогообложения является совокупный доход работника. Расчет производится по нарастающему итогу.

              Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан по нарастающему итогу и равен 13 процентам. При расчете данного налога применяются налоговые вычеты (льгота по налогу на работника - 400 руб. за месяц налогового периода при совокупном доходе до 20000 руб.; на каждого ребенка до 18 лет и учащихся в ВУЗах до 24 лет-300 руб. у каждого из родителей при совокупном доходе до 20000 руб.; гражданам, подвергшимся радиоактивному облучению – в размере 3000 руб. за месяц налогового периода; героям СССР, участникам Великой Отечественной войны, гражданам, находящимся в оккупации блокадного Ленинграда, инвалидам детства I и II группы – в размере 500 руб. за месяц  налогового периода). [ 10 ]

3.3. Аналитический учет заработной платы

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) и выплата доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации отражаются га счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

                          Одновременно с лицевым счетом на каждого работника открывается налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, а также налоговая карточка для расчета единого социального налога. По  данным этих документов в ГНИ печатается и предоставляется форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе)», которая ежегодно до 1 апреля предоставляется в налоговую инспекцию по месту регистрации организации.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику предприятия. [ 7, 4 ]

            В бухгалтерии открывается лицевой счет, в котором отражаются сведения о трудовом стаже работника, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, а также в нем ежемесячно отражается начисленная оплата труда и удержания по их видам.

            Одновременно с лицевым счетом на каждого работника открывается налоговая

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, а также налоговая карточка для расчета единого социального налога. По  данным этих документов в ГНИ печатается и предоставляется форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе)», которая ежегодно до 1 апреля предоставляется в налоговую инспекцию по месту регистрации организации. [ 3 ]

3.4. Расчетно-платежная ведомость и порядок ее составления

              Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

              В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

              Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам организации, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления справок и отчетности. Таким образом, расчетно-платежные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчеты с работником, во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, показатели которого используются также для составления справок и отчету по труду.

              При проверке расчетно-платежных документов необходимо выявить соответствие сумм, указанных в первичных документах, выработке, итоговой сумме начисленной оплаты труда, сверить фамилии работников в ведомостях или расчетных листках (платежных чеках) с данными итогов ведомости по горизонтали и вертикали с тем, чтобы убедится в точности с деланных подсчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих выплате сумм.  [ 4 ]

Выдачу заработной платы, премий и других выплат  осуществляется из кассы  под расписку в расчетно-платежных ведомостях, а при децентрализации выплат (непосредственно в цехах выделенными для этого работниками, подотчетными кассиру) - по платежным ведомостям. Многие  организации для этой цели используют

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

лицевые счета и платежные чеки.

              В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается не реже чем один раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты. При оплате два раза в месяц (за каждые полмесяца) может применяться авансовый или безавансовый порядок расчетов оплаты труда за 1-ю половину месяца.

              При авансовом порядке расчетов работникам выдают аванс за 1-ю половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за 2-ю половину месяца. Авансы начисляются в размере 40  %  или 50 % от оклада. Размер аванса определяется в коллективном договоре предприятия. Выданные по платежным ведомостям суммы аванса записываются в месячные расчетные ведомости (машинограммы), составляемые по отдельным подразделениям предприятия.

              При безавансовом порядке расчетов заработок начисляют за месяц на основании документов о фактически выработанной продукции и отработанном времени.

              После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму, который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет банк. [ 3 ]

3.5. Синтетический учет заработной платы

              Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В кредите этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат, премий, за отпуск, доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия в корреспонденции со счетами источников этих сумм. В дебете счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, за отпуск, доходов от участия в предприятии, а также удержанные суммы налогов, платежей по исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов. [ 5 ]

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

      - оплата труда производственных рабочих

        Дебет счета 20 «Основное производство»,

        Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

      - оплата труда управленческого персонала

         Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

         Кредит счета 70;

       - оплата труда работников цехов

              Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

          Кредит счета 70;             

       - оплата пособий по временной нетрудоспособности

          Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

          Кредит счета 70;

       - оплата труда работников, занимающихся строительством

          Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

          Кредит счета 70;

       - оплата труда работникам, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год

          Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

          Кредит счета 70;

       -  начислены отпускные  работникам в составе расходов будущих периодов или начислена оплата труда работников, принимающих участие в освоении новых производств

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70;

      -  начислены доходы от участия в капитале организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 70 и т.п.

Операции по одержаниям из оплаты труда оформляют следующими бухгалтерскими     проводками:

    - налог на доходы физических лиц

          Дебет счета 70,

          Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

        - удержан аванс

          Дебет счета 70,

          Кредит счета 50 «Касса»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

         - удержания на сберегательную книжку, алименты, квартирная плата,

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

различного рода штрафы             

          Дебет счета 70,

          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по            субсчетам);

         - вычеты за брак

          Дебет счета 70,

          Кредит счета 28 «Брак в производстве» и т. п. [ 4, 11 ]

          Срок выдачи заработной платы определяется по согласованию с банком. На момент получения денежных средств должны быть уплачены налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, базой для расчета которого служит совокупный доход каждого работника. Оформляются чек (денежный) и платежные поручения на перечисление налогов.

          Оприходование денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (дебет счета 50 «Касса», кредит счета 51 «Расчетные счета»).

          По банковскому договору установлен срок выдачи заработной платы – 3 дня. Выдача заработной платы оформляется следующей проводкой: дебет счета 70, кредит счета 50.

           Невыплаченная в установленные сроки заработная плата подлежит депонированию. В платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии работников ставится штамп «депонировано» и составляется реестр невыданной заработной платы. На основании реестра составляется Книга учета депонированной заработной платы. Сумма невыплаченной заработной платы отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчета “Расчеты по депонированным суммам”. Депонированная заработная плата вносится на расчетный счет, оформляется расходный кассовый ордер и оформляется проводка: дебет счета 50, кредит счета 51.  По первому требованию работника депонированная заработная плата должна быть получена с расчетного счета и выдана. Оформляется приходный кассовый ордер.

Выдается депонированная заработная плата по расходным кассовым ордерам (дебет счета 76, кредит счета 50).   Дебетовый остаток по счету 70 может быть только в частных случаях. Если заработная плата выплачивается в первых числах месяца, то наличие остатка по кредиту счета 70 является обязательным.  После выплаты заработной платы бухгалтер проводит окончательный расчет по остатку (выданная заработная плата и депонированная заработная плата), таким образом, для расчетов текущего месяца счет 70 используется без остатка. [ 2 ]

Лист.

Изм

Лист

№ докум.

Подпись

Дата