Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости при позаказном методе

      В нашей нестабильной экономике для  руководства предприятия самое  важное – понять, до каких пор  продолжать сложившуюся ситуацию и  когда и чем ее заменить. «Возможности для успешных внешних маневров открываются тогда, когда управленцы ясно представляют состояние своего хозяйства, умеют им управлять, реально оценивают его действительные перспективы и используют их для достижения поставленных целей» (см. Приложение 5).

         «Разработка решения включает генерацию альтернативных вариантов. При этом используют как синтез, так и анализ». Решением называют выбор одной из ряда альтернатив в процессе достижения цели. Анализ с точки зрения принятия управленческого решения – это «разложение целого на элементы и последующее установление взаимосвязей между ними с целью повышения качества прогнозирования, оптимизации, обоснования, планирования и оперативного управления реализацией управленческого решения по развитию объектов».

       Прежде  всего, рассмотрим анализ себестоимости и подготовку сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство представляет собой программу действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Смета позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели. Смета представляет собой программу желаемого будущего, включающую экономические пути его достижения. Цели составления смети:

• оказание помощи при планировании очередных ежегодных хозяйственных операций;
• координация деятельности различных подразделений;
• доведениё планов до руководителей различных центров ответственности;
• стимулирование деятельности руководителя по достижению той или иной цели;
• управление производством;
• оценка эффективности работы руководителя.

         Разработкой смет руководят планово-финансовые  службы. Бухгалтер оказывает помощь  в их составлении, обеспечивает  информацией о прошедших периодах, о фактических затратах, оказывает  консультационные услуги менеджерам, занимающимся разработкой сметы.

       Перечислим  этапы составления сметы:

1. анализ ситуации, предшествующей плановому периоду. Уточнение политики составления сметы на предстоящий период;
2. первоначальная подготовка сметы;
3. обсуждение варианта сметы с руководителями;
4. координация сметы затрат с другими сметами;
5. корректировка и окончательное принятие сметы затрат;
6. анализ сметы, сопоставление фактической  сметы с плановой.

       Одним из вариантов обоснования и подготовки сметы затрат является расчет себестоимости  продукции по технико-экономическим  факторам. Общая схема этого метода сводится к рассмотрению вариантов изменения базовой сметы исходя их намеченного на планируемый год комплекса организационно-технических мероприятий.

       Далее рассмотрим анализ затрат с целью  управления безубыточностью производства. В основе математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж лежит классификация затрат на постоянные и переменные. Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж. Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:

1. Объем производства влияет  на объем продаж;
2. Объем продаж определяет выручку от продаж;
3. Доход от продаж и затраты на производство и реализацию продукции определяют прибыль от продаж.

       Все взаимосвязи этой цепочки можно представить в виде треугольника (См. Приложение 6).

       Изучение  этих взаимозависимостей позволяет  руководству определить критические  уровни продаж, при которых:

• Прибыль будет максимальной (зона прибыльности);
• Прибыли не будет (точка безубыточности);
• Будут убытки (зона убытков).

       Анализ  безубыточности основан на изучении зависимости между доходами, издержками и прибылью на протяжении короткого  промежутка времени, в течение которого предприятие имеет действующие  в настоящий момент мощности и  может работать с относительно постоянными ресурсами.

       Математическая  модель взаимосвязи между прибылью издержками и объемом продаж базируется на делении себестоимости на постоянные и переменные расходы. Постоянные расходы  – это амортизация, плата за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, другие административные расходы. Переменные расходы – это сырье и материалы, энергия, транспортные расходы, торгово-комиссионные расходы. Смешанные затраты состоят из постоянных и переменных частей – почтовые, телеграфные, затраты на ремонт и содержание оборудования. В этих расходах выделяется долевое участие постоянных и переменных частей. Прямые переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально объему производства и объему продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 руб. цены продаж. Связь прибыли, объема продаж и себестоимости заключается в том, что прибыль зависит не только от количества проданного, но и от доли постоянных расходов, которые приходятся на единицу продукции, т.е. реально возникает возможность экономии условно-постоянных расходов. В поисках максимальной прибыли тщательно изучаются возможности снижения уровня постоянных расходов. Поэтому на переменные и особенно на постоянные расходы составляются сметы, называемые бюджетами. Оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.

       Для описания модели взаимосвязи введем следующие условные обозначения:

       Тк  – точка критического объема продаж;

       Дм—общая  сумма маржинального дохода;

       Ду  — удельный вес маржинального  дохода в выручке от продаж;

       Дс  — ставка маржинального дохода в  цене за единицу продукции;

       Ц—цена  единицы продукции;

       Нр  — постоянные расходы (фиксированные);

       Рп  — переменные расходы;

       Пр  — прибыль от продаж (прибыль  от реализации);

       Врп – выручка от продаж без НДС, акцизов, экспортных тарифов;

       К – количество проданного в натуральных единицах;

       Сп  -полная себестоимость продукции;

       Спр –производственная себестоимость;

       КР  – коммерческие расходы.

       Традиционный  подход к исчислению прибыли от реализации продукции:  

       Пр = Впр – Сп = Врп – (Спр +КР) = Врп  – Спр – КР (1 вариант),

       Пр  = Врп – Сп = Врп – (Нр + Рп), отсюда

       Пр + Нр = Врп – Рп или

       Нр + Рп = Врп – Пр.

       Вариантов построения графиков и расчетов точки  безубыточности несколько. Однако при  всех вариантах расчета безубыточности необходимо строго соблюдать следующие  допущения:

1. все расходы, кроме переменных, остаются постоянными;
2. при расчете точки безубыточности должна быть постоянная номенклатура, так как при одном и том же физическом объёме, но при разной номенклатуре результаты будут разными;
3. прибыль рассчитывается по переменным издержкам;
4. совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства;
5. главным условием является соблюдение приемлемого диапазона производства. Это означает, что все формулы расчетов верны только в приемлемом диапазоне производства. Это тот уровень производства, который фирма переживала в прошлом;
6. издержки необходимо точно подразделять на постоянные и переменные, так как от правильности такого разделения зависят результаты расчетов.

        Далее необходимо привести анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью. Анализ затрат необходим при принятии следующих решений:

1. о собственном производстве или закупке изделий со стороны;
2. специальных  решений о ценах реализации и размере прибыли;
3. решений, связанных с расформированием сегмента рынка;
4. решений, связанных с ограниченными производственными возможностями.

        Для всех четырех  типов решений необходимо определение  принимаемых в расчет релевантных  издержек — издержек будущего периода.

        Расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения, называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Величина расходов и доходов, не принимаемых в расчет при принятии решения, называется нерелевантными расходами. Релевантные затраты представляют собой приростное дополнительное движение денежной наличности, величина которой зависит от принимаемых альтернативных решений.

        Анализ издержек при принятии решения о собственном  производстве или закупке изделий  со стороны заключается в следующем. Например, предприятие решает, закупить ли данную продукцию на стороне или изготовить ее самостоятельно. Сопоставляются расчетные затраты на оба варианта по схеме, приведенной в таблице 6. 
 
 

Таблица 6. Сравнительный анализ затрат

 

        Из приведенных  данных следует, что постоянные накладные расходы как были, так и останутся; они не зависят от принятия решения о выборе варианта и называются нерелевантными. Следует отметить, что некоторые затраты могут быть в одном случае релевантными, а в другом – нерелевантными.

        Таким образом, для  принятия управленческих решений применяется  так называемый метод балансового  анализа. Он предполагает сопоставление  взаимосвязанных показателей хозяйственной  деятельности с целью выяснения  и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства. При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений.

2. Учет  затрат и анализ системы  калькулирования себестоимости на примере производственного предприятия

     ОАО "ИнтерПласт" зарегистрировано постановлением администрации Центрального района  города Новосибирска Новосибирской области от 29.03.1994 г. свидетельство №. 105220188026.

Предприятие создано в организационно-правовой форме открытого акционерного общества. Расположено предприятие в г. Новосибирске. Основными видами деятельности, реализуемыми предприятиями, является осуществление оптово-розничной торговли пластмассовыми изделиями,

      Для общей оценки деятельности ОАО "ИнтерПласт" рассмотрим основные технико-экономические показатели и их динамику. 

Основные  технико-экономические показатели ОАО "ИнтерПласт"