Налоговый период для НДС (в том числе для  налогоплательщиков, исполняющих обязанности  налоговых агентов, далее - налоговые  агенты) устанавливается как квартал. Следовательно, первичная документация и регистры налогового учёта должны составляться каждые три месяца календарного года. В качестве первичной документации могут выступать бухгалтерские  справки по НДС за соответствующие  отчётные периоды. В данных справках происходит отражение совершённых  организацией хозяйственных операций, а также проводятся суммы этих операций и суммы НДС. Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, равно как и для  определения финансового результата этой деятельности, бухгалтерский работник прибегает к счёту 90 “Продажи”.

На счете 90 как  по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной  продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту — по ценам реализации, а по дебету — по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет  следующую структуру:

В последнее  время широко применяется предварительная  оплата поставляемой продукции.

Следует обратить внимание, что в соответствии с  планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.

При предварительной  оплате поставки суммы поступивших  платежей отражаются в бухгалтерском  учете до момента отгрузки продукции  как кредиторская задолженность  и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет  «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки продукции в бухгалтерском учете  делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основные проводки по учету реализации готовой продукции  в приложении 2.

В соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ исчисляемая для  целей налогообложения прибыль  от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции и затратами  на ее производство и реализацию, определенными  не по правилам бухгалтерского учета, а по правилам Налогового кодекса.

     Налоговое законодательство различает два  основных вида доходов юридических  лиц – от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) и от внереализационной  деятельности. Доходом от реализации признаётся выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных у сторонних  организаций. Сумма дохода определяется путём суммирования всех поступлений  от продаж в отчётном периоде, которые  могут выражаться в денежной и  натуральной формах. Для признания  в бухгалтерском учёте доходов  от основной деятельности предприятие  закрепляет в своей учетной политике один из двух  существующих методов, которые, впрочем, не могут исключать друг друга. Суть первого, кассового метода состоит в том, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты. Второй метод – метод начисления заключается в том, что доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они и относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

     Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов с учётом особенностей выбранного предприятием метода их признания для целей  налогообложения. Когда цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной  валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в российские рубли  по официальному курсу, установленному Центробанком РФ на дату реализации. Все возникающие при этом суммовые разницы в обязательном порядке подлежат отнесению в состав внереализационных доходов и расходов в зависимости от характера (положительной или отрицательной) возникшей разницы. Сюда же, то есть во внереализационные доходы относятся и все процентные начисления, взимаемые организацией за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по соответствующим обязательствам.

     В качестве оправдательной документации, обосновывающей величину доходов предприятия, могут быть использованы отгрузочные  документы, акты приёмки выполненных  работ и оказанных услуг. Нередко  предприятия в процессе своей  реализационной деятельности вынуждены  действовать через посредство третьего лица – комиссионера, отношения  с которым оформляются с помощью  гражданско-правового соглашения об оказании посреднеческих услуг. В этих случаях налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании информации, содержащейся в составленном  комиссионером специальном извещении о реализации принадлежащего комитенту имущества. Такое извещение, в тексте которого должна быть проставлена точная реализации принадлежавшего предприятию имущества, комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла продажа.

     На  крупных предприятия, в структуру  которых обычно включаются разного  рода вспомогательные и обслуживающие  хозяйства, помимо налогового учёта  по основному производству должен вестись  и раздельный налоговый учёт по таким  вспомогательным звеньям. Для этого  в отношении вспомогательных  производств составляется отдельная  бухгалтерская справка о доходах.

     Сумма налога на прибыль организации, или  как её ещё принято называть, условный расход определяется через произведение совокупной прибыли предприятия  за рассматриваемый отчётный период и нормативной ставки налогообложения. Учёт полученной суммы происходит по субсчёту “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” счёта 99 “ Прибыли и убытки”. Для этого используют следующие проводки:

     Начисление условного расхода по налогу на прибыль:  Дебет 99, субсчет “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” - Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.

     Определение итоговых сумм прибыли производится путём уменьшения объёма полученного  в рамках осуществления хозяйственной  операции дохода на величину так называемых косвенных налогов, главным образом, налога на добавленную стоимость, сумма  которого, в свою очередь, может быть уменьшена на величину соответствующих  вычетов. Непременными условиями налогового учёта по налогу на добавленную стоимость  являются, во-первых, учёт всех сделок, по которым происходит определение  налоговой базы, во-вторых, учёт суммы  налоговых вычетов по этим сделкам.

     Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, изучены налоговые аспекты связанные  с формированием себестоимости, учетом выпуска готовой продукции и отражением финансовых результатов в бухгалтерском учете, проанализированы методы учета выпуска готовой продукции и его документального оформления и выявлены разногласия в нормативной базе по бухгалтерскому и налоговому учету.

Изучив учет формирования себестоимости продукции, можно сделать вывод, что организация  учета именно фактической себестоимости  оказывает наиболее сильное влияние  на определение финансового результата, а в дальнейшем и на определение  налоговой базы по налогу на прибыль  организации. Это объясняется тем, что финансовый результат считается  как разница между выручкой, полученной от реализации произведенной продукции  и именно фактической себестоимостью. Такой вариант исчисления сохраняется  при любом методе калькулирования себестоимости продукции, потому что в любом случае организация корректирует учетную себестоимость путем учета отклонений. Но вследствие того, что не все расходы, которые мы учитываем при формировании фактической себестоимости продукции, мы можем учесть при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организации, возникают сложности с ведением налогового учета и формированием фактической себестоимости продукции для налогового учета. Несоответствия в налоговой и бухгалтерской себестоимости продукции могут повлечь за собой серьезные ошибки в управлении и организации всего производства в целом.  Ведь возможна ситуация, при которой налоги, подлежащие уплате в бюджет, могут превысить чистую прибыль от реализации такой продукции, что не будет выявлено при ведении бухгалтерского учета.

Делая выводы, стоит  отметить, что метод учета выпуска  готовой продукции с использованием счета 40 наиболее рационален для большинства  средних и крупных предприятий  и имеет преимущество перед методом  без его использования. Прежде всего, потому, что для организации лучшего  контроля над изменениями себестоимости  выпускаемой продукции и их анализа необходимо использовать именно 40 счет с целью большей детализации данных по отклонениям. В то же время для менее крупных предприятий метод учета выпуска готовой продукции не всегда целесообразен, так как при меньших объемах производства разработка и учет по нормативам могут повлечь за собой неоправданные расходы.

Говоря о налогообложении, хочется отметить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации целесообразнее использовать кассовый метод, так как организации выгоднее брать на себя налоговые обязательства по уже полученным денежным средствам, а не начисленным, но фактически не полученным (при методе начисления). Но, к сожалению, существуют ограничения по использованию кассового метода при определении доходов. В соответствии с п.1 ст. 273 НК РФ организация имеет право на определение даты получения доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Мы считаем, что организациям было бы выгоднее, если бы законодатель снял ограничения по кассовому методу. 
 

     Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ ( в ред. от 26 ноября 2008 года)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от  09.06.2001 года №44н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ 30.03.2001 года №26н ( в редакции от 27.11.2006)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года №33н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года №34н (в ред. от  18 сентября 2006 г.)
6. Касьянова Г. Ю. «Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая». М: АБАК, 2009.
7. Захарьин В. Р. «Учет готовой продукции и реализации» М: Эксмо, 2008
8. Бехтерева Е. В. «Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов» М: Омега-Л, 2009
9. Гончаренко Л. И., Каширина М. В. «Налогообложение юридических лиц: учебное пособие» М: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007
10. Захарьин В. Р. «Налоги-2009: определены правила, расставлены акценты» М: АКДИ, 2008
11. Антошина О. А. «Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году» М: АКДИ, 2009
12. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. «Принципы и основы бухгалтерского учета». М: Бухгалтерский учет, 2008.
13. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». М: Инфра-М, 2008.
14. Федотова С. В., Тресницкий А. Б. «Специфика налогообложения некоторых активов организации» // «Бухгалтерский учет» №2 2009
15. Курбангалиева О. А. «Изменения в налоговом законодательстве: что нужно отразить в бухгалтерском учете»// «Бухгалтерский учет» №3 2009

     Приложения

Приложение 1.

Ведомость выпуска  готовой продукции