Учетная политика организации и управленческий учет

2.2.Учетная политика и система «стандарт-кост»

Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе "стандарт-кост" (или системе нормативных издержек). Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке. Уделяется также большое внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулирования себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов). В системе "стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт. Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.      Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия. Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа, оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.).  Таким образом, система "стандарт-кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. Другим важным элементом при принятии учетной политики является возможность использования в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Применять счет 37 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости. В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делают записи по кредиту счета 37 и дебету счета 40 “Готовая продукция”, выпускается продукция, или по дебету счета 46 “Реализация продукта (работ, услуг)”, если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо плановой себестоимости. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 37 и кредиту счета 20 или 23. Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений. Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе “стандарт-кост”, счет 37 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного нашими учеными и практиками, и элементов “директ-костинг”.         Главная особенность счета 37 заключается не столько в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списываются на счет учета и расчета производственного результата. И как следствие, готовая продукция на складе (счет 40) и товары отгруженные (счет 45) оцениваются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. То же самое можно было бы сказать и о предоставленной предприятиям в 1992—1993 гг. возможности различной оценки материалов в балансе (по фактической себестоимости или по учетной цене). Эта возможность была дана Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности. Отклонения, собранные на счете 16 “Отклонение в стоимости материалов”, в сумме, относимой к остатку материалов на складе, показывались в балансе по вписываемой от руки строке 176. По сути дела, это принципиально не меняло оценку материалов в балансе по фактической себестоимости: она раскладывались по двум статьям бухгалтерского баланса.       В 1995—1996 гг. стоимость материалов по учетным ценам и величина отклонений в сумме показывались по одной статье баланса. Нужно предоставить предприятиям возможность списания (по аналогии со счетом 37) отклонений со счета 16 в дебет счета 46, что логически завершит выведение отклонений на уровень синтетического учета, и возможность оценки материалов в балансе по учетной цене. Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятиям массового и серийного типов производства, предоставлено право отражать незавершенное производство в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.          Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учетной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета в России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     На  основании выше изложенного можно  сделать вывод о том, что целью  разработки учетной политики является создание комплекса взаимоувязанных  документов, которые должны обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета в организации, повысить качество и достоверность всех видов отчетности, представить полноценную и оперативную информацию руководству предприятия для принятия грамотных управленческих решений. Учетная политика является базисом создания единой автоматизированной системы учета, её методологической основой.        Таким образом, учетная политика применительно к управленческому учету - это совокупность регламентированных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения  целей организации. Что же касается основных аспектов учетной политики для управленческого учета то, в организационной части отражаются способы организации технологического процесса функционирования учетно-аналитической службы, в методологической - способы формирования информации в целях составления управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках, а также подготовки информации для групп управленческих решений. Техническая часть призвана ответить на вопрос, какие технические средства необходимы для функционирования системы управленческого учета.            Есть смысл говорить об элементах системы управленческого учета, имеющих место в теории и практике отечественного учета, применении новых элементов системы и ее эффективном функционировании на российских предприятиях. В теории и практике отечественного учета были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), центрам затрат и центрам ответственности, объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля.         Так новым для нас являются некоторые элементы систем управления, такие, как система «директ-костинг», ее учетные, аналитические и управленческие возможности, а также «стандарт - костинг» который предполагает разработку стандартов на затраты сырья, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.

Список  использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений). Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. – 14-е изд., изм. и доп. – М.:»Ось-89», 2004. – 400 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н// с учетом изменений и дополнений М.:»Ось-89», 2004. – 400 с.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утв. Приказом МФ РФ 09.06.2001 г. № 44н.// с учетом изменений и дополнений М.:»Ось-89», 2004. – 400 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 г. Утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.// с учетом изменений и дополнений
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98г. №60-н. (с учетом изменений и дополнений). М.:»Ось-89», 2004. – 400 с.
6. Аврова И.А. Управленческий учет. - М: Бератор-Пресс, 2004г. – 176с.
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное для вузов. 2-е изд. Перераб. и доп.-М.:ИКФ Омега-Л Высшая школа. 2005г.-528с.
8. Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра – М, 1997
9. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004г. – 184с.
10. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Изд.12-е. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.:КноРус.  Новосибирск.(Экор-книга) 2005г.-1096с.
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: Юрист, 2004г.
12. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. – М.: ИТК «Дашко и К»-2004г.-416с.
13. Кондраков Н.П., Иванова М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие.- М.:ИНФРА-М, 2007г-368с.
14. Красноперова О.А. Учетная политика организации на 2008 год.М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»»,2007г.-240с.
15. Морозова Ж.А. Учетная политика на 2008 год.-М Издательство Индекс Медиа, 2007г-304 с.
16. Миерманова С.Т. Бухгалтерский управленческий учет:  Методические указания   по выполнению курсовых работ. Омск: Издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 2003. – 27с
17. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 5-е перераб. и доп. М.: Едиториал УРССС 2004 г.-320с.
18. Осипенкова О.П. Управленческий учет. Учебное пособие.– М.: Изд-во «Экзамен», 2003г- 256с.
19. Пашигорева Г.И. Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. М.:-СПб-Питер-2005г.-176с
20. Управленческий учет: Учебное пособие./Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-Пресс, 2006г. – 512с.
21. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет.М.:-СПб- Питер. 2004г.-128с.
22. Журнал «Управленческий учет», № 5 за 2006 год
23. Журнал «Бухгалтерский учет», № 4 за 2007 год