Учёт реализации товаров транзитом

Учёт  реализации товаров  транзитом

1. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Общие положения

     Оптовые организации, приобретающие товары у производителей, импортеров, поставщиков, нередко поставляют их покупателям с использованием транзитных операций, т.е. доставляют товары потребителю непосредственно от поставщика, минуя свой склад.

     В оптовой торговле существуют две  основные формы оптовой реализации товаров:

1) реализация  товаров со склада оптовой организации;

2) реализация  товаров транзитом.

     В соответствии с подп.3.5.5 Госстандарта РБ СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и  определения», утвержденного постановлением Белстандарта РБ от 28.04.2003 № 22 (с изменениями и дополнениями), транзитная форма товародвижения - форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя товарные склады посредников.

     Основой транзитных операций являются договоры поставки, заключаемые торговой организацией как с поставщиком, так и с потребителем товара.

     Так, согласно ст.476 Гражданского кодекса  РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями  и дополнениями) (далее - ГК РБ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст.424 ГК РБ).

     При осуществлении транзитных операций торговая организация должна заключить  два договора поставки, по которым  она является:

*по одному - покупателем, приобретающим товары у поставщика;

*по другому - продавцом, реализующим товары потребителю.

     Руководствуясь  ст.479 ГК РБ, поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся  стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

     В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные  разнарядки), отгрузка (передача) товаров  осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем  поставщику определяются договором. Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее чем за 30 дней до наступления периода поставки.

     Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право либо отказаться от исполнения договора, либо потребовать от покупателя оплаты товаров. Кроме того, поставщик  вправе потребовать возмещения убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

     Еще одной из особенностей осуществления  транзитных операций является то, что  при реализации товара транзитом  оптовая организация может принимать  или не принимать участие в  расчетах. При реализации товаров  транзитом с участием оптовой  организации в расчетах организация  торговли сама рассчитывается с поставщиком  за полученные товары и получает денежные средства от потребителя за поставленные ему товары. Во втором случае торговая организация только поручает поставщику доставить товар конечному потребителю, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным потребителем товара.

Момент  принятия к учету  и момент реализации товара

     В любом договоре, заключаемом между  покупателем и продавцом, как  правило, определяется момент перехода права собственности на товар  от продавца к покупателю.

     Так, при осуществлении транзитных операций независимо от участия в расчетах торговой организации право собственности  на товар по первому договору переходит  от поставщика к торговой организации, а по второму - от торговой организации  к потребителю.

     То  есть торговая организация по договору, заключенному с потребителем товара, является собственником поставляемого  товара в течение отрезка времени, когда товар уже не является собственностью поставщика по первому договору, но еще не стал собственностью потребителя  по второму договору.

     Напомним, что согласно ст.224, 225 ГК РБ право  собственности у приобретателя  вещи по договору возникает с момента  ее передачи, если иное не предусмотрено  законодательством или договором. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача  перевозчику для отправки приобретателю  или сдача в организацию связи  для пересылки приобретателю  вещей, отчужденных без обязательства  доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

     Если  договор об отчуждении имущества  подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя  возникает с момента его регистрации, если иное не установлено законодательством.

     Помимо  этого, если иное не предусмотрено договором  купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается  исполненной в момент:

• вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

     В случаях, когда из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его  нахождения покупателю, обязанность  продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или  организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено  иное (ст.428 ГК РБ).

     Таким образом, продолжительность периода, в течение которого торговая организация  является собственником товара, приобретаемого ею у поставщика и поставляемого  транзитом потребителю, зависит  от того, как сформулированы условия  перехода права собственности на товар в обоих договорах поставки и на каких условиях осуществляется доставка товара.

Рассмотрим  определение момента  принятия к учету  и момента реализации товара на условной ситуации.

Пример

     Организация оптовой торговли приобретает товар  у поставщика (предприятия-изготовителя) по договору с условием 100%-й предоплаты и реализует его потребителю  по договору с условием последующей  оплаты. При этом доставка товара потребителю  осуществляется непосредственно от поставщика, минуя склад торговой организации.

     Вариант 1. Договором торговой организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его перевозчику; договором торговой организации с потребителем предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его потребителю. В соответствии с условиями двух заключенных договоров доставка товара осуществляется за счет торговой организации.

22.11.2007 поставщик передал (отгрузил) товар  перевозчику, 23.11.2007 перевозчик передал товар потребителю.

     Вариант 2. Договором торговой организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его грузополучателю (потребителю), указанному в договоре торговой организацией, в его местонахождении; договором торговой организации с потребителем предусмотрен переход права собственности на товар в местонахождении потребителя в момент получения его от грузоотправителя (предприятия-изготовителя), указанного торговой организацией. В соответствии с договорами доставка товара осуществляется за счет грузоотправителя (предприятия-изготовителя).

23.11.2007 предприятие-изготовитель доставило  (отгрузило) товар грузополучателю (потребителю).

     Вариант 3. Договором торговой организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар в местонахождении поставщика в момент передачи его грузополучателю (потребителю), указанному торговой организацией; договором торговой организации с потребителем предусмотрен переход права собственности на товар в момент получения его у грузоотправителя (предприятия-изготовителя), указанного торговой организацией, в его местонахождении. В соответствии с договорами доставка товара осуществляется за счет грузополучателя (потребителя).

22.11.2007 предприятие-изготовитель отгрузило  товар грузополучателю (потребителю).

     В приведенном примере переход  права собственности на товар  в учете торговой организации  осуществляется следующим образом:

     Вариант 1. В случае если доставка товара будет осуществляться самой торговой организацией, то в учете торговой организации датой принятия к учету товара будет являться дата получения товара представителем торговой организации (перевозчиком) у поставщика - 22.11.2007, а датой реализации товара - дата передачи товара представителем торговой организации (перевозчиком) потребителю - 23.11.2007.

     Вариант 2. Если доставка товара осуществляется транспортом поставщика непосредственно потребителю, то моментом перехода права собственности на товар будет являться дата получения товара потребителем, т.е. в учете торговой организации дата принятия товара к учету и дата реализации товара будут совпадать и приходиться на дату получения товара потребителем - 23.11.2007.

     Вариант 3. Если же доставка товара осуществляется транспортом потребителя, то в учете торговой организации дата принятия товара к учету и дата реализации товара также будут совпадать, но приходиться на дату получения товара потребителем на складе поставщика - 22.11.2007.

Документальное  оформление

     В соответствии со ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и  отчетности» (с изменениями и  дополнениями) (далее - Закон № 3321-XII) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным  документом, имеющим юридическую  силу, который составляется ответственным  исполнителем совместно с другими  участниками операции. А при переходе права собственности на товар  также совершается хозяйственная  операция.

     Первичный учетный документ должен быть составлен  в момент совершения операции или, если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

     Передача  товара между резидентами Республики Беларусь оформляется товарно-транспортными  либо товарными накладными. 

     Согласно  пп.1, 9 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 (с изменениями и дополнениями), товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и  предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с  участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки  и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

     В строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель»  накладной ТТН-1 записываются наименования и адреса организаций, производящих соответственно отгрузку (списание) и  получение (оприходование) перечисленных  в документе товарно-материальных ценностей, с указанием адреса, расчетного счета и наименования банка, а  в строках «Пункт погрузки» и  «Пункт разгрузки» - адреса соответственно пунктов погрузки и разгрузки.

     В соответствии с пп.2, 6 Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утвержденной также постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 (с изменениями и  дополнениями), товарная накладная  является документом строгой отчетности и используется для отпуска и  приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.