Удержания из заработной платы: их виды и учет

     Таким образом, операции по удержанию невозвращенных подотчетных сумм из заработной платы работника могут отражаться по-разному в зависимости от размера удержаний, который в соответствии с ТК РФ не может превышать 20% заработной платы. 

2.2.4 Удержание  за неотработанные дни оплаченного  отпуска 

     Если  работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы (Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. N 947-6 [30]).

     Если сотрудник  еще какое-то время после отпуска  работает, то, как правило, все указанные  суммы корректируются при выплате  последней зарплаты. Непосредственно  работника они не касаются. При  расчете он получает на руки сумму  с учетом всех поправок.

     Но  когда работник увольняется сразу  после отпуска, не проработав при  этом ни дня, никакие выплаты ему, как правило, не положены. Сотрудник  должен самостоятельно вернуть предприятию  излишне полученную сумму отпускных.

     Для расчета суммы удержаний определяют количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев будет равно: 11 месяцев за минусом количества отработанных месяцев.

     Минфина РФ в своем письме № 07-05-13/10 от 20.10.2004 г. [26] рекомендует при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. При этом также сторнируются произведенные начисления единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и удержания НДФЛ.

     Таким образом, по учету удержаний за неотработанные дни оплаченного отпуска необходимо сделать следующие проводки:

1) сторнирована  сумма излишне начисленных отпускных:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44 и др.) - Кредит 70;

2) сторнирован  излишне удержанный НДФЛ:

Дебет 70 - Кредит 68-02;

3) начислена  заработная плата в следующем  месяце за вычетом удержаний излишне выплаченных отпускных (с учетом излишне удержанного НДФЛ):

Дебет 20 - Кредит 70.

     Если  работник увольняется сразу после  отпуска, не проработав при этом ни дня, никакие выплаты ему, как  правило, не положены. Сотрудник должен самостоятельно вернуть предприятию излишне полученную сумму отпускных. 

2.3 Учет удержаний по инициативе  работника

2.3.1 Удержания  по предоставленным займам 

     Работодатель может  предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, которым определяется порядок удержания средств из заработной платы работника.

     Действующим законодательством сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, не ограничена.

     В соответствии со ст.810 ГК РФ, если срок возврата займа в  договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как работодатель этого потребует.

     Договором займа  также может быть предусмотрено, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и любой другой порядок их уплаты.

     Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

     В случае если работнику выдается беспроцентный заем, в его доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.

     НДФЛ  с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Но он также  может поручить уплату налога работодателю.

Учет  выданных займов в бухгалтерском учете ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается субсчет 73-01 "Расчеты по предоставленным займам".

     Таким образом, выдача займа отражается по дебету 73-01 и кредиту 50-01.

     При начислении процентов за пользование займом делается запись:

Дебет 73-01 - Кредит 91-01-1;

     При удержании суммы займа (и процентов  по нему) из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 73-01. 

2.3.2 Платежи  за товары, приобретенные в кредит 

     Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае работодатель может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

     Удержание суммы кредита из заработной платы  работника осуществляется на основании  поручения-обязательства и только с согласия работника.

     Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством  удержаний с работников за товары, проданные в кредит, работодатель выбирает самостоятельно. При этом возможны два варианта учета:

1) Когда  задолженность по товарному кредиту  возмещается торговой организации  за счет средств, полученных  в качестве кредита в учреждении  банка, учет ведется с использованием  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" субсчет  "Краткосрочные кредиты и займы для работников".

     В данном варианте счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" не используется, учет ведется непосредственно  на счете 73.

2) Без  привлечения денежных средств  в качестве кредита учет ведется  с использованием счета 76. При этом возможны два варианта.

     В первом варианте по кредиту сч.76 субсчет 76-05 "Расчеты по перечислению в  пользу третьих лиц", в корреспонденции  со счетом 73 субсчет 73-03 "Расчеты  по товарам, приобретенным в кредит" отражается вся сумма, указанная в поручении-обязательстве, которая будет числиться до момента полного погашения:

Дебет 73-03 - Кредит 76-05 (отражена задолженность  за товар, приобретенный в кредит);

Дебет 70 - Кредит 73-03 (удержано согласно поручению-обязательству);

Дебет 76-05 - Кредит 51 (перечислено торговой организации за товар, приобретенный в кредит).

     Во  втором варианте на счетах бухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма  удержания, причитающаяся торговой организации.

     Данный  вариант учета менее трудоемок, поскольку вся сумма задолженности единовременно отражается на счете 76-05, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.

     Таким образом, удержания денежных средств  из заработной платы работника за товары, приобретенные в кредит, и перечисление их торговой организации отражаются следующими записями:

Дебет 70 - Кредит 76-05;

Дебет 76-05 - Кредит 51. 

2.3.3 Удержания  на основании письменного заявления  работника 

     К удержаниям с доходов работников, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:

• удержание профсоюзных взносов;
• удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;
• удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;
• иные удержания в пользу юридических и физических лиц (например, в оплату взносов по договору о предоставлении услуг мобильной связи).

   Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику заработной платы. Средства получателю должны перечисляться работодателем строго в сроки, оговоренные в заявлении работника.

   Например, статья 28 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" [12] устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором.

   В бухгалтерском учете сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления  работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-05 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц":

Дебет 70 - Кредит 76-05 - удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю делается запись:

Дебет 76-05 - Кредит 51 - перечислены платежи  по заявлению работника.