Управленческий учет

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Конспект лекций

для студентов по специальности I-25 01 08

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Гродно 2010

УДК

ББК 

    С

СОСТАВИТЕЛИ:

Е.В. Русина, С.В. Грудько.

Рецензенты:

доктор экономических наук, профессор, П.Я. Папковская

кандидат экономических наук, доцент, М.В. Пестис

      Управленческий учет. Конспект лекций / Е.В. Русина, С.В. Грудько. – Гродно : ГГАУ, 2010 – 121 с.

       Конспект лекций предназначен для подготовки студентов бухгалтерских специальностей по дисциплине «Управленческий учет».

        Рассмотрены основные понятия, принципы, методы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг для организаций АПК.

УДК

ББК

© Е.В. Русина, С.В. Грудько, 2010

© УО «ГГАУ», 2010

ВВЕДЕНИЕ

В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста масштабов производственных издержек традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления. Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета.

В информационной системе предприятия управленческий учет представлен процессом наблюдения, измерения, сбора и обработки информации для руководителей разных уровней для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью структурных подразделений и предприятия в целом.

Управленческий учет не является обязательным. Данные финансового учета используются внешними пользователями информации и поэтому они стандартизированы и ведутся по общим правилам. Данные управленческого учета предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых могут быть заранее известны.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость является одним из основных показателей, характеризующих эффективность сельскохозяйственного производства. Чем ниже ее уровень, тем выше прибыль, поэтому снижение себестоимости является важнейшим резервом повышения рентабельности производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства.

Калькуляция себестоимости продукции базируется на данных бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Цель изучения данной дисциплины – усвоить основные понятия, задачи и принципы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, изучить основные методы учета затрат и их классификацию, овладеть методами калькуляции себестоимости, изучить особенности калькулирования себестоимости продукции различных видов производств, приобрести практические навыки по исчислению себестоимости продукции растениеводства, животноводства, промышленного производства, вспомогательных производств, изучить порядок определения и списания разницы между фактической и плановой себестоимостью.

Изучение данного курса осуществляется посредством чтения лекций  и проведения практических занятий, самостоятельной работы студентов с нормативными и литературными источниками.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.       Понятие управленческого учета, его предмет, объекты и принципы построения.

2.       Взаимосвязь и различия управленческого и финансового учета.

3.       Системы управленческого учета.

4.       Метод и способы управленческого учета.

5.       Виды информации, используемой в процессе управления, и ее качественные характеристики.

1.       Понятие управленческого учета, его предмет, объекты и принципы построения.

Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направ­ление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управ­ленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управле­ния, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

Бухгалтерский управленческий учет — это связующее звено между учет­ным процессом и управлением предприятием. Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), назы­ваемых центрами ответственности.

Объектами управленческого учета являются зат­раты (текущие и капитальные) и результаты хозяйственной дея­тельности как всего предприятия, так и его отдельных центров ответственнос­ти; внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность.

Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый харак­тер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арен­дные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые обще­ства и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Развитие управленческого учета произошло на базе производственного, калькуляционного учета. Поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство и калькулирование.

Важнейшими целями управленческого учета являются:

-       оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

-       контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия;

-       обеспечение базы для ценообразования;

-       выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Таким образом, управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производствен­ной деятельности, — обеспечение данными и показателями внутрен­них пользователей для выработки, обоснования принятых оптималь­ных решений по совершенствованию процесса управления.

К принципам управленческого учета относятся:

    непрерывность деятельности предприятия;

    использование единых для планирова­ния и учета (планово-учетных) единиц измерения;

    оценка результа­тов деятельности подразделений предприятия;

    преемственность и многократное использование первичной и промежуточной инфор­мации в целях управления;

    формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления;

    применение бюджетного (сметного) метода управле­ния затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

    полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

    периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной поли­тикой.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает дей­ственность системы управленческого учета, но не унифицирует учет­ный процесс.

2.       Взаимосвязь и различия управленческого и финансового учета.

Управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового учета, необходимую для внутреннего управле­ния (составление отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей).

              Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наря­ду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

Взаимосвязь между управленческим, финансовым и налоговым учетом определяется незначительными позициями:

1.     Отражение хозяйственных операций в хронологической по­следовательности.

2.     Учет ведется организацией непрерывно с момента ее регист­рации в качестве юридического лица.

3.     Своевременное отражение хозяйственных операций в соот­ветствующих регистрах.

4.     Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации.

5.     Оценка имущества и обязательств производится организаци­ей для отражения в учете и отчетности в денежном выраже­нии — в рублях.

6.     Финансовый и управленческий учет расходов может строить­ся в виде единой системы учета затрат, при которой учет за­трат на производство обеспечивает едиными данными, на од­них и тех же счетах по учету затрат на производство, и данные служат основой для финансового, управленческого и налого­вого учета.

7.     Финансовый и управленческий учет представляют собой взаи­мозависимые части единого бухгалтерского учета.

3. Системы управленческого учета.

Особенностью организации учета на западных предприяти­ях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что обусловлено различием в их целях и задачах.

Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяе­мой технологии, ассортимента продукции, т. е. от индивиду­альных особенностей предприятия.

Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:

—                  объемом информации;

—                  целями информации;

—                  критериями информации;

—                  средствами достижения целей;

—                  составом элементов и их взаимодействием.

Организация управленческого учета — внутреннее дело кон­кретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализиро­вать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.

Основные признаки, по которым классифицируются сис­темы управленческого учета, следующие:

1.   Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:

—       интегрированная (монистическая) - система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета;

—       автономная представляет собой обособленное ведение финансового и управленческого учета.

2.   Полнота включения в себестоимость:

—       система учета полной себестоимости. Вариант учета полных затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирования себестоимости;

—       система «директ-костинг». Под вариантом частичных затрат понимается такой подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость от­дельных видов продукции. При этой системе затраты зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Часть затрат,  которые имеют косвенный характер, относятся ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки.

3.   Оперативность учета затрат:

—       система учета фактических (прошлых исторических) затрат заключается в формировании информации для расчета себестоимости и прибыли, определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования;

—       система «стандарт-кост» включает разработку стан­дартов на затраты по приобретению и использованию материалов основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составле­ние калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В международной практике ни одна из перечисленных сис­тем не применяется в чистом виде. Для ориентации предпри­ятия в сложных рыночных условиях необходима разнообраз­ная информация. Поэтому имеет место интеграция различ­ных систем управленческого учета, например широко исполь­зуется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», т. е. речь идет о системе «стандартного директ-костинга». При этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных за­трат, прямых и косвенных затрат, калькулируется стандартная себестоимость продукции, а учет организуется как учет стан­дартов и отклонений от них.

4. Метод  и способы управленческого учета.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной сис­теме предприятия, называется методом управленческого учета.

Он состоит из следующих элементов:

       документация, инвентаризация, оценка,

       группировка и обобщение,

       контрольные счета;

       планирова­ние,

       нормирование,

       лимитирование;

       анализ;

       контроль.

Группировка и оценка, использование контрольных счетов — спо­соб изучения, позволяющий накапливать и систематизировать ин­формацию об объекте в разрезе определенных признаков.

Контрольные счета — составная часть элемента классификации, позволяющая хранить информацию. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей

Планирование, нормирование и лимитирование — входят в систему управления предприятием. Планирование — непрерывный цикличе­ский процесс, направленный на приведение в соответствие воз­можностей предприятия с условиями рынка.

Нормирование — процесс научно обоснованного расчета опти­мальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффек­тивного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции.

Лимитирование — первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит - установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документа­цией, и планируемой производственной программы каждому про­изводственному подразделению.

В заключение следует отметить, что все элементы метода дейст­вуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

Кроме названных приемов, в бухгалтерском управленческом учете используются следующие методы:

• индексный метод (применяемый в статистике);

• приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

5. Характеристика информации, предоставляемой управленческим учетом.

Информация — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, яв­лениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью управленческого учета является обес­печение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкрет­ных производственных целей.

По большинству предприятий информаци­онные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруп­пировать следующим образом.

РИС. Виды информации

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготов­ленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной ин­формации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и коли­чественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную. Прин­цип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказы­вается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

• адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подго­товленности и иерархии;

• оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйствен­ное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления;

• достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого реше­ния. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

• аналитичность. Информация, используемая для внутренних управлен­ческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наимень­шими затратами времени;

• гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту инфор­мационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена;

• полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менедже­ров предприятия;

• достаточная экономичность. Затраты по подготовке внутрифирмен­ной информации не должны превышать экономический эффект от ее ис­пользования.

Учетная информация составляет 20-30% всей информации управленчес­кого учета, на долю экономического анализа приходится 70-80%. Для сравнения отметим, что в финансовом учете соотношение иное: 50-60% всей инфор­мации составляет учетная информация, а надолго анализа приходится 40-50%.

Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАТРАТ

1. Понятие издержек производства и себестоимости, ее место в системе экономических показателей.

2. Состав затрат, фор­мирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

3. Классификация затрат, принятая в отечественной практике.

4. Классификация затрат в управленческом учете.

5. Группировка затрат по экономическим элементам.

6. Группировка затрат по калькуляционным статьям.

1.       Понятие издержек производства и себестоимости, ее место в системе экономических показателей.

В экономической литературе часто употребляются понятия «затраты на производство», «издержки производства», «расходы на производство». При этом зачастую определения данных понятий значительно отличаются, иногда под ними подразумевается одно содержание.

Применительно к бухгалтерскому учету «затраты» возможно определить как стоимостное выражение использованных организацией за определенный период ресурсов. При этом главным отличием понятий «издержки» и «затраты» является то, что в то время как затраты охватывают все израсходованные в организации ресурсы, издержки относятся только непосредственно к выпуску продукции.

Согласно Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) (МР):

издержки общие - совокупность всех затрат производственных ре­сурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств. Общие издержки подразделяются на издержки производства и издержки обращения;

издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругоо­борота средств;

издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покуп­кой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) го­товой продукции;

Согласно МР и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции»:

затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономических выгод. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат;

Под термином же «расходы» следует понимать ту часть затрат организации, которая будет соотнесена с доходами за данный период для оценки результатов деятельности.

Согласно МР и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции»:

расходы организации - уменьшение экономических выгод в результа­те выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) воз­никновения обязательств, приводящих к уменьшению собственных ис­точников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в хо­де основной деятельности.

Сопоставлением величины рас­ходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый ре­зультат отчетного периода - прибыль или убыток. Расходы представля­ют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

Таким образом, термин «затраты на производство» фактически является синонимом «издержек».

Себестоимость - это объективная экономическая категория, которая характеризует производственные отношения по поводу использования в про­изводственном процессе ресурсов предприятия, обусловливается издержками производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечи­вающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно МР:

себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амор­тизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат.

производственная себестоимость - текущие затраты, исчисленные в денежном выражении и обусловленные использованием природных, тру­довых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной про­дукции и на ее калькуляционную единицу;

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) со­ставляют полную ее себестоимость.

Снижение себестоимости - один из факторов экономии хозяйствен­ных ресурсов. Поэтому она является важнейшим резервом роста прибыли предприятия и рентабельности производства.

Себестоимость применяется для оценки экономической эффективно­сти использования основных и оборотных средств производства, выбора оп­тимальных вариантов организации управления, внутрихозяйственных и межхозяйственных экономических связей, при решении вопросов внедрения новой техники и технологии, повышения качества продукции.

2.       Состав затрат, фор­мирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Основу себестоимости, как уже отмечалось выше, составляют из­держки предприятия, в состав которых включают затраты на потреб­ленные средства производства (сырье, материалы, корма, семена, топ­ливо, амортизационные отчисления основных средств) и расходы пред­приятия на оплату труда его работников.

В себестоимость продукции кроме издержек производства включа­ют расходы, экономическую природу которых составляют элементы распределенного чистого дохода общества (проценты за кредит, отчис­ления в фонд социальной защиты населения), а также некоторые другие расходы.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

       затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

       затраты связанные с использованием природных ресурсов;

       затраты на подготовку и освоение производства:

       затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, с улучшением качества продукции;

       затраты, связанные с рационализаторством, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплата авторских вознаграждений;

       затраты на обслуживание производственного процесса:

       по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

       затраты, связанные с управлением производством:

       затраты, связанные с обучением кадров:

       обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования;

       затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг:

       амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности;

       другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

       потери от брака;

       затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

       потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

       выплаты работникам, с которыми прекращается трудовой договор (контракт) в связи с ликвидацией организации или ее реорганизацией, сокращением численности или штата работников в размерах, установленных законодательством;

       недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

       затраты на выполнение самой организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству территорий, не находящихся в собственности, пользовании или аренде организации, населенных пунктов, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

       затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций.

3.       Классификация затрат, принятая в отечественной практике.

Рациональная организация учета затрат на производство, определе­ние места и роли их в формировании себестоимости продукции, даль­нейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классифика­ции производственных затрат.

Классификация помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием, при­менить единообразные экономически обоснованные способы группи­ровки расходов в планировании, учете и калькулировании.

4.       Классификация затрат в управленческом учете.

Принятая классификация издержек производства выпол­няет определенную функцию в системе калькулирования про­дукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К ос­новным задачам управленческого учета относят:

—       расчет себестоимости производственной продукции и определение размера полученной прибыли;

—       принятие управленческого решения и планирование;

—       контроль и регулирование производственной деятельнос­ти центров ответственности.

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим уче­том. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую клас­сификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли

Для определения себестоимости и полученной прибыли за­траты классифицируются на:

—                 входящие и истекшие;

—                 прямые и косвенные;

—                 основные и накладные;

—                 входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

—                 одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты — это те ресурсы, которые были при­обретены и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для по­лучения доходов в настоящем и потерявшие способность прино­сить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в соста­ве затрат на производство реализованной продукции, т. е. вхо­дящие затраты перешли в истекшие.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оцен­ки активов предприятия.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат:

—                 переменные, постоянные;

—                 затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

—                 безвозвратные затраты;

—                 вмененные затраты (упущенная выгода);

—                 инкрементные затраты (приростные);

—                 маржинальные затраты и доходы (предельные);

—                 планируемые и непланируемые.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии реше­ний, — это такие затраты, которые зависят от принятого ре­шения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого ре­шения не зависят.

Безвозвратные — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невоз­можно изменить в будущем.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты — это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовле­ния дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иначе инкре­ментные, затраты.

Маржинальные затраты и доходы — это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности

В целях контроля и регулирования затрат применяется сле­дующая их классификация:

—                 регулируемые и нерегулируемые;

—                 эффективные и неэффективные;

—                 в пределах норм и отклонений от норм;

—                 контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со сто­роны менеджера. Затраты, на кото­рые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эф­фективности работы подразделений путем сопоставления фак­тических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контроли­руются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой харак­тер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчисле­ний по основным средствам, и т. д.

5.       Группировка затрат по экономическим элементам.

Особенно большое значение в планировании в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, т.к она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетную и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции. В соответствии с этими признаками затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

       материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

       затраты на оплату труда;

       отчисления на социальные нужды;

       амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

       прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражаются:

       стоимость приобретаемых со стороны сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (семена, корма, удобрения, топливо, запчасти и т.д.);

       стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды;

       стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации.

       стоимость природного сырья;

       потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) исключается стоимость возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению).

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством.

В состав затрат на оплату труда в соответствии с законодательством включаются:

       заработная плата, начисленная работникам на основе тарифных ставок (окладов), часовых тарифных ставок (окладов), должностных окладов, сдельных расценок за фактически выполненную работу и за отработанное время в зависимости от количества и сложности выполняемой работы, квалификации работников в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда;

       стоимость продукции, товаров, работ, услуг, выдаваемых (выполняемых, оказываемых) работникам в порядке натуральной оплаты в счет выплаты заработной платы;

       выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда;

       выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в соответствии с законодательством;

       выплаты за неотработанное время (оплата отпусков, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск);

       надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы), за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и другие показатели работы, сложность и напряженность в работе, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством, в том числе:

       премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

       вознаграждения по итогам работы за год;

       материальная помощь;

       надбавки к пенсиям;

       доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работникам организации и др.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством порядке (как по собственным, так и по арендованным).

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

       налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

       платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов

       страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования;

       проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

       затраты на оплату услуг связи;

       оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

       оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

       плата за обучение кадров;

       оплата консультационных, информационных услуг;

       оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

       выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора;

       затраты на рекламу и маркетинговые услуги.

       арендная плата;

       лизинговые платежи в порядке;

       командировочные расходы в пределах норм;

       отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

6.       Группировка затрат по калькуляционным статьям.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов, установить влияние каждой статьи затрат на себестоимость продукции, наметить основные направления снижения издержек производства, дает возможность менеджерам контролировать выполнение заданий по себестоимости не только по видам расходов и продукции, но и по каждому внутрихозяйственному формированию (бригаде, ферме, цеху). Исчисление себестоимости продукции по калькуляционным статьям расходов позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Для внутрихозяйственного планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции затраты на ее производство группируются по статьям калькуляции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете затрат и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей.

Номенклатура статей затрат в основном, вспомогательном, промышленном, обслуживающих производствах и хозяйствах сельскохозяйственных предприятий

Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по статьям затрат приведена в Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №65 от 31.08.2009.

3. СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

1.       Сущность и основные принципы калькулирования.

2.       Роль и задачи калькулирования себестоимости.

3.       Калькуляция себестоимости и ценообразование.

4.       Виды себестоимости и калькуляции.

5.       Объекты учета затрат и калькуляции, калькуляционные единицы.

6.       Методы калькуляции себестоимости.

7.       Периодичность и последовательность калькуляционных расчетов себестоимости.

1.       Сущность и основные принципы калькулирования.

Для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг составля­ется калькуляция (от латинского calkulatio - счисление). Калькуляция тесно взаимоувязана с процессом учета затрат на производство и реали­зацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляцион­ным статьям и элементам затрат.

Понятие "калькуляция" - неотъемлемая часть более общего поня­тия - калькулирования - системы экономических расчетов по исчисле­нию себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование — это совокупность приемов и спо­собов, обеспечивающих исчисление себестоимости продук­тов производства (работ, услуг). Оно является частью про­изводственного учета, охватывающего все стадии подго­товки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит калькуляционная про­цедура.

Калькуляция — это способ расчета (совокупность рас­четных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

Предметом калькуляции как специальной экономической дисциплины являются затраты на производство и реализацию продукции, их группировка и оценка в планировании и учете, а также исчисление себестоимости продукции (всей и единицы), работ, услуг и незавершенного производства.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

    сбор, группировка и   детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

    определение себестоимости окончательного брака;

    оценка отходов производства и побочной продукции;

    оценка незавершенного производства;

    разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

    исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организует­ся в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости про­дукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

       научно обоснованная классификация затрат на про­изводство;

       установление объектов учета затрат, объектов каль­кулирования и калькуляционных единиц;

       выбор методов распределения косвенных расходов;

       разграничение затрат по периодам;

       выбор способов расчета себестоимости калькуляци­онной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях кон­кретизируются с учетом специфики отрасли и особеннос­тей производства.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях производится в следующих целях:

       установления уровня безубыточной цены;

       контроля затрат на производство (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости);

       определение эффективности проектируемых и осуществляемых технологических, организационных и агрозоотехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

       расчета прибыли (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

2.       Роль и задачи калькулирования себестоимости.

Значение калькулирования себестоимости продукции:

1.       способствует более широкому внедрению эко­номических методов управления производством;

2.       позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости про­дукции от плановой (ожидаемой) или нормативной себестоимости и ус­танавливать их причины;

3.       способствует поиску резервов повыше­ния эффективности производства продукции, усилению экономических методов управления и контроля за деятельностью предприятия и его внутрихозяйственных формирований (бригад, ферм, цехов, участков);

4.       дает возможность ис­числить величину затрат по отдельным статьям на производство про­дукции;

5.       является одним из важнейших способов опреде­ления экономической эффективности производства;

6.       имеет важное значение для управления работой предприятия, в частности для обоснования эко­номической эффективности использования основных и оборотных средств, выбора оптимальных вариантов технологии производства и организации его управления, совершенствования внутриотраслевых эко­номических связей, для более полного выявления резервов сокращения затрат и роста рентабельности сельскохозяйственного производства;

7.       способствует усилению контроля за соблюдением норм затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявлению непроизводительных и экономически нецелесо­образных расходов, укреплению хозяйственного расчета во всех внут­рихозяйственных формированиях предприятий, изысканию резервов снижения себестоимости и роста накоплений для дальнейшего укреп­ления технической оснащенности предприятий и увеличения объемов производства продукции.

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

       достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

       контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

       определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

       оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результа­тами;

       выявление и использование резервов снижения се­бестоимости продукции и др.

3.       Калькуляция себестоимости и ценообразование.

Цена любого товара, услуги состоит из ряда обособленных эле­ментов. Конечную розничную цену, по которой отечественный товар приобретается населением на республиканском рынке в об­щем виде можно представить в виде следующей схемы (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Состав розничной цены по элементам

Себестоимость является основой ценообразования.

Отпускная цена, по которой товар реализуется предприятием-изготовителем, состоит из себестоимости его производства, при­были и косвенных налогов (или дотации).

Себестоимость представляет собой плановые затраты, связан­ные с производством и реализацией продукции.

Одним из наиболее распространенных методов ценообразова­ния, ориентированных на издержки производства в отечествен­ной практике, является затратный метод. Суть его заключается в том, что к рассчитанной себестоимости единицы продукции до­бавляется заданный размер прибыли и косвенные налоги, отчис­ления во внебюджетные фонды, непосредственно увеличивающие цену. Расчет при этом можно выразить формулой:

Ц = С + П + Н,                                                                                                                                                (3.1)

где С - себестоимость единицы товара;

П - прибыль в расчете на единицу товара;

Н — косвенные налоги и отчисления в цене това­ра.

Одним из наиболее специфически функционирующих нацио­нальных рынков является рынок сельскохозяйственной продук­ции.

По закупочным ценам заготовительные, перерабатывающие и другие организации и предприятия закупают сельскохозяйствен­ную продукцию у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и других сельскохозяйственных производителей, а так­же населения. Основу закупочных цен составляют производственные затраты сельского хозяйства.

Особенностью формирования себестоимости как исходной базы закупочной цены является также и то, что в затратах на произ­водство сельскохозяйственной продукции значительную часть со­ставляет расход материалов собственного производства — семян, кормов, органических удобрений, которые включаются в затраты в оценке по себестоимости их производства. В годы, наиболее бла­гоприятные по климатическим условиям, при тех же затратах труда производится значительно больше продукции растениевод­ства, чем при неблагоприятных погодных условиях, поэтому се­бестоимость ее заметно колеблется по годам. Повышение себесто­имости продукции собственного производства в неурожайные годы автоматически увеличивает затраты на продукцию следующего года.

4. Виды себестоимости и калькуляции.

Повышение роли и значения показателя себестоимости в управле­нии производством вызывает необходимость классифи­кации этого показателя в планировании и учете по многим характер­ным признакам.

В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактиче­скую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного пери­ода на планируемый срок и является составной частью плана социаль­ного и экономического развития предприятия. Она определяется с уче­том принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продук­ции.

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производ­ство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может отличать­ся от плановой, поскольку она характеризует реальные затраты на про­изводство и реализацию продукции.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на ос­новании фактических данных учета затрат и выхода продукции за де­вять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в чет­вертом квартале.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода ма­териальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, меди­каментов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на опреде­ленную дату.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость про­дукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерчес­кую) себестоимость.

Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения (цеха, бригады, кооператива и др.) на производство продукции.

Производственная себестоимость характеризует величи­ну затрат, обусловленных производством продукции на конкретном пред­приятии. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управле­ние предприятием.

Полная (коммерческая) себестоимость включаете себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты одного предприятия на производство и реализацию продукции.

Отраслевая себестоимость представляет совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предпри­ятий отрасли.

Фирменная себестоимость включает затраты на производство и ре­ализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.

В зависимости от времени исчисления различают годовую, кварталь­ную и месячную себестоимость.

Схематически классификацию видов себестоимости можно предста­вить следующим образом (рис.3.2).

Рис. 3.2. Классификация себестоимости в зависимости от различных признаков

Виды калькуляций обуславливаются наличием различных показа­телей себестоимости и их назначением в системе экономической ин­формации.

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относят плановую (расчетно-плановую), сметную, нормативную и провизорную калькуляции, исчисляемые до изготовления продукции (выполнения работ), к последующим - отчетную калькуляцию, рассчитываемую после полу­чения продукции.

Плановая (расчетно-плановая) калькуляция составляется в начале календарного периода на планируемый срок с учетом плановых норм расхода материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на управление и организацию производства и планируемых показателей производства продукции с целью исчисления среднегодовой (среднеквартальной) себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Сметная калькуляция носит предварительный характер и исчисля­ется в таком же порядке, как и плановая, но только на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке (например, на ремонт машин, зданий и сооружений и т.п.).

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости продукции по нормам расхода сырья, материалов, семян, кормов, удобрений, топ­лива, нормам и расценкам по оплате труда, действующим на определен­ную дату, и по утвержденным сметам расходов на управление производ­ством.

Провизорная калькуляция составляется сельскохозяйственными пред­приятиями по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактичес­ких данных о затратах на производство и о выходе продукции за девять месяцев, а также расчета затрат и ожидаемого объема продукции в чет­вертом квартале.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах и количестве произведенной продукции и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции цеховой, производственной и полной (коммерческой) себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости позволяет исчислить затраты отдельных внутрихозяйственных формирований (цехов, кооперативов и др.) на производство продукции (всей и единицы).

Калькуляция производственной себестоимости составляется в целом по предприятию с целью исчисления себестоимости конкретных видов продукции (всей и единицы).

Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кро­ме затрат на производство продукции, еще и расходы по ее реализации.

В зависимости от круга охватываемых предприятий калькуляции делятся на индивидуальные, фирменные и отраслевые.

Индивидуальная калькуляция осуществляется с целью исчисления себестоимости продукции конкретного предприятия.

Фирменную калькуляцию составляют для исчисления себестоимос­ти определенного вида продукции по затратам предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.

Отраслевая калькуляция — это расчет себестоимости продукции по данным совокупных затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли. Схематически виды калькуляций можно изобразить следующим образом (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Классификация калькуляций в зависимости от различных признаков

Различают еще и параметрические калькуляции. Параметрические калькуляции составляются для исчисления себестоимости продукции определенного качества.

5. Объекты учета затрат и калькуляции, калькуляционные единицы.

Объект учета затрат на производство продукции – это обособленная часть совокупности затрат производственной сферы организации, сгруппированных за отчетный период по определенному признаку и классификации в соответствии с техническими, организационными и экономическими факторами (по видам деятельности, видам производства, периодам возникновения затрат, способу включения их в себестоимость продукции, местам возникновения затрат и другим признаам).

В качестве объектов учета затрат выступают сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды и технологические группы животных и птицы, отдельные производства и технологические процессы, по ко­торым учитывают затраты с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), наиболее эффективного управления процессом форми­рования себестоимости и организации внутрихозяйственного расчета.

Объекты учета затрат разграничиваются по видам деятельности (отдельно по уставной и сфере капитальных вложений), видам производств (в разрезе основного, вспомогательного и обслуживающих производств и хозяйств), местам возникновения (по структурным подразделениям).

Объектами калькуляции являются виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры, вида животных,  выполненные работы, оказанные услуги.

В растениеводстве кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления себестоимости могут быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству.

В животноводстве, кроме видов получаемой продукции, исчисляется себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо) и оставшихся наконец года.

Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления себестои­мости продукции используются калькуляционные единицы.

Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькуляции.

На практике действуют следующие группы калькуля­ционных единиц:

       натуральные  единицы — штуки, килограммы, тон­ны, литры, кубические метры, погонные метры, голова приплода и др.;

       натуральные единицы с учетом качества продукции (высшего сорта, определенной жирности, категории и т.д.);

       условно-натуральные единицы — 100 условных ба­нок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

       единицы измерения выполненной работы, оказанной услуги (га, тонно-километры, киловатт-часы, машино-день, кубический метр, Гкал и др.);

       стоимостные единицы (тыс.руб., руб. и т.д.).

6. Методы калькуляции.

Метод калькуляции - это совокупность способов и приемов, исполь­зуемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей и единицы).

Все применяемые способы (приемы) калькуляции по своим специфическим характерным чертам расчета себестоимости можно классифицировать на следующие:

1. Способ прямого расчета применяется в тех случаях, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета за­трат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции исчисляется делением суммы затрат по объекту их учета на количество единиц произведенной продукции или выполнен­ных работ, оказанных услуг.

2. Способ исключения затрат -- из общей суммы затрат на производство исключается стоимость побочной про­дукции, отходов (возвратных и безвозвратных).

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сы­рья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе произ­водства продукции, утратившие полностью или частично потребитель­ские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижение вы­хода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению. К безвозвратным отходам относят отходы, которые не могут быть использованы. Безвозвратные отходы не оцениваются.

Возвратные отходы оценивают следующим образом:

       по пониженной цене исходного материала (если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами – пониженным выходом готовой продукции или для нужд вспомогательного производства проданы на сторону);

       по полной цене, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

3. Способ коэффициентов используется в тех случаях, когда затраты, учтенные по одному объекту, нужно распределить между несколькими видами продукции. Полученная из производства продукция переводится по установленным коэффициентам в условную. После этого исчисляется общее количество условной продукции и себестоимость ее калькуляционной единицы. По данным себестоимости единицы условной продукции и общего количества услов­ной продукции определяют затраты на производство конкретных видов продукции.

Распределение затрат можно производить и по удельному весу условной продукции каждого вида в общем количестве условных единиц.

4. Способ распределения затрат пропорционально экономически обо­снованной базе применяется, при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объекту, между несколькими видами продукции, на которую не установлены коэффициенты. В этом случае затраты, учтен­ные по определенному объекту, распределяются между видами продук­ции пропорционально экономически обоснованной базе. В качестве та­кой базы может использоваться стоимость продукции, исчисленная по ценам реализации, кормовые единицы и другие показатели.

5. Способ суммирования затрат состоит в том, что себесто­имость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат учтенных по соответствующим технологическим процессам (пе­ределам).

6. Нормативный способ калькулирования является состав­ной частью нормативного метода учета затрат и калькули­рования себестоимости продукции. Предпосылками приме­нения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимо­сти единицы производимой продукции; достоверное докумен­тирование и учет затрат по действующим нормам и откло­нениям от них.

7. комбинированный способ калькулирования, базирующий­ся на нескольких последовательно используемых приемах.

7. Периодичность и последовательность калькуляционных расчетов себестоимости.

Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг ис­числяется после завершения производственного цикла, когда будут учтены все затраты на производство продукции и вы­полнение работ и полностью оприходована продукция, учтены работы, с выполнением которых связаны указанные услуги.

Это является общим правилом при калькуляции себестои­мости продукции, работ и услуг.

В сельском хозяйстве производственный цикл продукции растениеводства в силу биологических особенностей длится примерно год, а в некоторых случаях переходит от одного кален­дарного года на другой. В связи с этим себестоимость продукции расте­ниеводства калькулируется по истечении календарного года.

Производство продукции животноводства имеет разную продолжительность производственного цикла. Од­нако калькулирование фактической себестоимости животно­водческой продукции производится по истечении календарно­го года. Объясняется это прежде всего тем, что фактическая себестоимость кормов, являющихся продукцией отрасли рас­тениеводства и потребляемых животными, исчисляется по истечении календарного года.

Калькулирование фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств осуществляется ежемесячно.

Калькулирование себестоимости продукции и услуг про­мышленных производств производится в конце года, когда будет исчислена фактическая себестоимость продукции основных отраслей, т.е. после определения фактической себе­стоимости переработанного сырья. По другим промышленным производствам, не связанным с переработкой сельскохозяй­ственной продукции, калькулирование фактической себестои­мости может производится ежемесячно.

В других отраслях агропромыишенного комплекса (плодо-, овощеконсервные, молокоперерабатывающие, мясоперераба­тывающие и другие организации) фактическая себестоимость произведенной продукции калькулируется ежемесячно.

Одной из основных предпосылок научно обоснованной калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг являет­ся проведение ряда подготовительных работ до составления отчетных калькуляций. Перед началом работ следует проверить правильность разграничения затрат между смежными от­четными периодами. Для этого следует уточнить реальность созданных резервов предстоящих расходов, полноту включе­ния в состав затрат отчетного периода расходов будущих пе­риодов, проверить правильность разграничения затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции отчетного периода, и пе­реходящих на следующие отчетные периоды в качестве неза­вершенного производства. Такое уточнение осуществляется путем инвентаризации и проверки обоснованности созданных резервов, расходов будущих периодов и стоимости незавер­шенного производства.

Последовательность калькуляционных работ:

1 этап: калькуляция себестоимости работ и услуг вспомогательных производств за год или за декабрь.

2 этап: распределяются по объектам учета затрат рас­ходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин.

3 этап: распределяются по соответствующим культурам, группам однородных культур нераспределенные сум­мы амортизационных отчислений и затрат на ремонты основ­ных средств, используемых в растениеводстве, расходы по ороше­нию и осушению земель, затраты на известкование и гипсование почв, произведенные за счет собственных средств организации.

4 этап: распределение общебригадных (фермер­ских, цеховых), общепроизводственных (общеотраслевых) и общехозяйственных расходов.

5 этапом является проверка правильности списа­ния затрат и потерь по погибшим посевам..

На 6 этапе осуществляется калькуляция себестои­мости продукции растениеводства. После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства производится списание калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью на соответствующие счета, в зависимости от использования про­дукции, включая и ее остаток на складах по состоянию на 1 января следующего года.

7 этап: калькуляция себестоимости продукции промышленных производств, перерабатывающих продукцию растениеводства (мельниц, засолочных пунктов, изготовления соков и т.д.).

8 этапом калькуляционной работы является ис­числение себестоимости продукции животноводства Однако следует иметь в виду, что перед составлением отчетных каль­куляций себестоимости продукции животноводства необхо­димо выполнить подготовительные работы, которые обуслов­лены особенностями производства этой отрасли.

9 этап: Фактическая себестоимость продукции подсобных промыш­ленных производств калькулируется после завершения работ, связанных с калькуляцией себестоимости продукции растение­водства и животноводства.

4. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1.       Общие принципы и задачи учета затрат вспомогательных производств.

2.       Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской.

3.       Учет затрат на ремонт зданий и сооружений и порядок их списания.

4.       Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг грузового автотранспорта.

5.       Учет затрат и калькуляция себестоимости работ гужевого транспорта.

6.       Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг по электро-, тепло-, газо-, водоснабжению и холодильным установкам.

7.       Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и порядок их списания.

8.       Порядок закрытия счетов учета затрат вспомогательных производств.

1.       Общие принципы и задачи учета затрат вспомогательных производств.

Вспомогательными являются такие производства, которые выпол­няют для основных отраслей, капитального строительства и других сфер деятельности предприятия определенные работы или оказывают им ус­луги. Могут быть оказаны услуги одних вспомогательных производств другим вспомогательным производствам. В отдельных случаях вспомо­гательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сто­рону. Кроме выполнения работ и услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, инвентаря, малоценных предметов и т.п.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательными производс­твами являются подразделения, предназначенные для обеспечения основ­ного производства электроэнергией, водой, теплом, газом, тарой, ремонтными и транспортными работами, а также хозяйственными услугами.

К таким производствам в настоящее время относятся:

1.  ремонтно-механические мастерские (ремонт машин, оборудования, сельскохозяйственной техники, их модернизация, изготовление и восстановление запасных частей, вспомогательных материалов);

2.  ремонтно-строительные мастерские (ремонт и строительство зда­ний и сооружений);

3.  машинно-тракторный парк (содержание и эксплуатация тракто­ров, комбайнов, сельскохозяйственных машин и орудий);

4.  автомобильный транспорт (содержание и эксплуатация грузового, легкового автотранспорта, транспорта для перевозки пассажиров);

5.  электроснабжение и теплоснабжение (производство и распределение электрической, тепловой (паровой) и иной энергии собственных элект­ростанций, компрессорных цехов, паросиловых станций, котельных);

6.  газоснабжение;

7.  водоснабжение (содержание и эксплуатация водонасосных стан­ций, водонапорных башен, водопроводов, отчистка сточных вод);

8.  гужевой транспорт (работа лошадей, волов и другой живой тягловой силы);

9.  тарные мастерские (изготовление и ремонт бочек, ящиков, коро­бов, банок жестяных и другой тары).

10.   холодильные установки, электрокары (внутрицеховой транспорт) и др.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относится к основному производству за исключением продажи и реализации на сторону.

В сельскохозяйственных организациях в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций и Инструкции по его применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004 г. №28, для учета затрат и услуг вспо­могательных производств и калькулирования их себестоимости применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства», к которому открываются соответствующие субсчета:

1 «Ремонтные мастерские»;

2 «Ремонт зданий и сооружений»;

3 «Автомобильный транспорт»;

4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

5 «Водоснабжение»;

6 «Теплоснабжение»;

7 «Газоснабжение»;             

8 «Гужевой транспорт»;

9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

10 «Прочие вспомогательные производства».

Счет 23 является активным, операционно-калькуляционным.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» собирают факти­ческие затраты в разрезе отдельных статей как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ (услуг), изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают выпол­ненные услуги каждым вспомогательным производством для соответ­ствующего потребителя.

Остаток по счету 23 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

При журнально-ордерной форме аналитический учет затрат ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. №18-в).

В первом разделе «Затраты на содержание и эксплуатацию» по дебету соответствующего счета (субсчета) отражаются все расходы подразделения по установленным статьям затрат и объектам аналитического учета. Записи хозяйственных операций в этом разделе производят на основании первичных  документов, накопительных ведомостей по дебету счетов (субсчетов) учета затрат в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Во втором разделе «Выполненные работы, оказанные услуги и полученные материальные ценности» отражается выход продукции (работ, услуг), то есть кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету материальных ценностей,  счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции и др. Данные этого раздела обобщаются по корреспондирующим счетам. Затем в сводном виде ежемесячно переносятся в третий раздел отчета «С кредита счетов 23, 24» для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

В производственном отчете затраты отражают по установленным статьям с указанием корреспондирующих счетов. Ежемесячно данные, отраженные в производственном отчете, переносят в журнал-ордер ф. 10-АПК. Кредитовые обороты счета 23 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

2.       Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают ремонты капитальные и текущие.

В настоящее время применяется два варианта покрытия и учета затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй — начисление специального резерва отчислений (отчисления в ремонтный фонд) и включение их в за­траты производства со списанием фактических затрат на ремонт за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при более или менее равномерном ведении ремонта в течение года; второй — при значительных сезонных колебаниях затрат на ре­монт в течение года.

Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике. Формирование резерва в бухгалтерском учете еже­месячно отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание». В дальнейшем фактические расходы на ремонт списываются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопле­ние и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные про­изводства", где для этих целей выделяются два субсчета:

1. "Ремонтные мастерские";

2. "Ремонт зданий и сооружений".

Рассмотрим порядок учета по этим субсчетам.

Капитальный и текущий ремонты техники сельскохозяйст­венные предприятия осуществляют в специально оборудован­ных для этих целей мастерских. Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автомашины и др.) подвергается тщательному осмо­тру в присутствии инженера-механика и заведующего мастер­ской. При осмотре определяется степень изно­са отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин состав­ляется ведомость дефектов на ремонт машины.Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится также на основании лимитно-заборных карт (201-АПК) или требований-накладных (203-АПК).

На основании данных ведомости дефектов, ЛЗК, требований-накладных, нарядов и других первич­ных документов, отражающих затраты на ремонт, делают запи­си в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в накопительную ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (603-АПК).

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчиты­вают итоги, которые переносят в производствен­ный отчет по вспомогательным производствам подразделения (в данном случае — ремонтной мас­терской).

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себесто­имость калькулируемого объекта подразделяются на прямые и косвен­ные (распределяемые) цеховые.

В состав прямых затрат включают оплату труда рабочих, занятых в мастерской, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для об­катки машин и мойки деталей.

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются:

       виды ремонтируемых сложных машин, объе­диненные по маркам (тракторов, автомобилей, зер­ноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.);

       группы однородных сельскохозяйственных ма­шин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.);

       группы при­цепного инвентаря (борон, культиваторов и др.);

       оборудование для животноводческих ферм (по видам и технологич. группам живот­ных);

       объекты других отраслей;

       виды изготавливаемых изде­лий;

       заказы, выполняемые для  сторонних организаций.

В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ре­монтной мастерской можно открывать по каждому внутрихозяйствен­ному подразделению (бригаде, ферме, цеху и т.д.).

На отдельном аналитическом счете отражают цеховые расходы ре­монтной мастерской, обусловленные организацией управления и обслу­живания производства.

Затраты ре­монтных мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению тех­нического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий учитываются на субсчете 23-1 "Ремонтные мастерские".

Прямые затраты ремонтной мастерской учитывают по объектам учета затрат по Типовой номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

Учет цеховых расходов ремонтной мастерской ведут непосредственной в производственном отчете по вспомогательным производствам на отдельном аналитическом счете по следующим статьям:

       Оплата труда цехового персонала (заведующего мастер­ской, инженера, механика, нормировщика, кладовщика и дру­гих должностных лиц, обслуживающих мастерскую)";

       Отчисления на социальные нужды;

       Содержание основных средств (амортизация и отчисления (затраты) на ремонт зданий и соору­жений ремонтной мастерской);

       Охрана труда и техника безопасности (устройство вентиляции, ограждений);

       Прочие цеховые расходы (прочие общие расходы мастер­ской, не вошедшие в предыдущие статьи).

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со сле­дующими счетами: 02, 10, 23, 60, 70, 69, 96, 76, 71 и др.

Затраты по ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других агросервисных организациях), учитываются комплексной статьей непосредственно на дебете счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявлен­ных счетов за выполненные работы.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 1 "Ремонтная мастерская" списывают комплексной статьей факти­ческие затраты в дебет счетов: 24, 20-1, 20-2,  23, 08, 90,  96.

На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, стоимость которого отражается в заключительном балансе предприятия.

В ремонтной мастерской объектом калькуляции является ремонт од­ной сложной машины или изготовление одного изделия. Их себестоимость слагается из прямых затрат на выполнение указанных работ, учтенных в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской, и соответствующей доли цеховых расходов ремонтной мастерской.

Цеховые расходы распределя­ются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтен­ной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость одного ремонта того или иного вида сложной техники или изготовленного изделия нужно фактические затраты на ремонт данного вида машин (изготовление изделий), включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий).

Калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ре­монтной мастерской, как правило, составляется ежемесячно. При этом цеховые расходы ремонтной мастерской могут включаться в себестои­мость калькулируемых объектов двумя способами: в фактически сложившейся сумме или в планово-расчетном размере с доведением до фактического уровня путем дополнительного списания или сторнирования соответствующих сумм.

3. Учет затрат на ремонт зданий и сооружений и порядок их списания

Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских сельско­хозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по сче­ту 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений".

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают ремонты капитальные и текущие.

На субсчете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" учитываются факти­ческие затраты по проведению хозяйственным или подрядным способом ремонта зданий и сооружений, осуществляемых либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения, либо списываемых непос­редственно на счета учета затрат производства.

По указанному субсчету ведут две груп­пы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

По дебету аналитических счетов затрат на ре­монт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия.

По кредиту аналитических счетов производится списание учтенных затрат на законченный ре­монт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, пе­редаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналити­ческом учете по установленной номенклатуре статей затрат.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений осуществляется в «Производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств» (форма № 18-И).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Расчет резерва на отчетный год производится в «Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 48-АПК), в разделе «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов»)». В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Для ежемесячного отражения резерва на ремонт основных средств предназначен четвертый раздел «Ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 49-АПК). В нем группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

При отражении затрат на ремонт производят следующие бухгалтерские записи на сче­тах: дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" кредит счетов 10, 07, 23, 70, 76, 96 и др.

При выполнении ремонта подрядным спосо­бом предприятие заключает с подрядчиком договор на проведе­ние ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных ра­бот. При начислении подрядчикам стоимости выполненных ра­бот по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 23-2, 18 кредит счета 60.

После сдачи капитально отремонтированных объектов ос­новных средств в эксплуатацию на основании актов приемки бухгалтерия списывает фактическую стоимость капиталь­ного ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту опера­цию оформляют записью по дебету счета 96-3 и кредиту счета 23-2.

Фактические затраты по законченному ре­монту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не по­крытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих пе­риодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

На время капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываются ремонтируемые объекты, изымают из об­щей картотеки и кладут в специальный ее отдел "Основные средства в ремонте". На основании актов приемки отре­монтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необхо­димо делать записи о ремонте также в технические паспорта от­ремонтированных машин.

4. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ грузового автотранспорта.

На сельскохозяйственных предприятиях широкое примене­ние находит автотранспорт. Его используют для завоза необхо­димых в производстве материалов (нефтепродуктов, минераль­ных удобрений, запасных частей и т. п.), вывоза продукции, на внутрихозяйственных перевозках и т. д.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта (грузовых машин, пассажирского транспорта и автомашин специального назначения - бензовозов, молоковозов, автоцистерн и др.) ведут на субсчете 3 "Автомобильный транспорт" счета 23.

Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Имеется 3 формы путевого листа грузового автомобиля: 3(с) – для осуществления работы грузового автомобиля в пределах РБ при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам; 3(п) – для работы грузового автомобиля в пределах РБ при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам; 4 – для работы грузового автомобиля в международном сообщении.

Данные путевых листов группируются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. 601-АПК), показатели которой фиксируются в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф.18-в). Данные производственного отчета являют­ся основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта (бортовых автомобилей, самосвалов, бензовозов, молоковозов и др.) ведут на субсчете 3 "Автомобильный транспорт" счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет (он же субсчет) независимо от их марок и грузоподъемности.

При большом парке автомобилей в развитие субсчета 23-3 "Автомобильный транспорт" целесообразно открыть следующие аналитические счета:

23-3-1 «Грузовой автотранспорт» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы);

23-3-2 «Пассажирский автотранспорт» (автобусы, автомобили разных модификаций);

23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины тягачи, краны и т.д.).

В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные предприятия могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (молоковозы, бензовозы и т.д.).

Затраты учитывают по типовой номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

При записях по дебету счета 23, субсчет 3 "Автомобильный транспорт" кредитуют следующие счета:02, 10, 23, 50, 60, 70, 69, 76, 71, 96 и др.

При записях по кредиту счета 23, субсчет 3 "Автомобильный транспорт", дебетуют следующие счета: 07, 08, 10, 11, 41, 43, 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 29, 90 и др.

Объектами калькуляции по грузовому автотранспорту являются выполненные тонно-километры, километры пробега и отработанные машино-дни, а калькуля­ционной единицей - 10 тонно-километров, 10 км пробега и 1 машино-день.

Расходы на управление и организацию работ автопар­ка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете. Цеховые расходы распределяются между затратами на содержание грузовых, пассажирских и специализированных автомобилей пропорционально отработанным машино-дням. Следовательно, фактические затраты на эксплуатацию автомобилей слагаются из прямых расходов, обусловленных про­цессом эксплуатации, и косвенных затрат, вызванных организацией ра­бот автопарка и их управлением.

По грузовым автомобилям объектами калькуляции являются работы по перевозке грузов (калькуляционная единица – 10 т-км) и перевозке людей (калькуляционная единица 10 км).

Фактическая себестоимость 10 километров пробега определяется как:

С 10км = (Зф – Споб.) / Побщ * 10                                                                                                                    (4.1)

где 3ф - фактические затраты на эксплуатацию и содержание автотранспорта, р.;

Споб. - стоимость побочной продукции (отработанных масел, изношен­ной авторезины), р.;

Побщ    — общий пробег, км.

Себестоимость работ по перевозке людей определяется как:

Сперев. людей = С 10км / 10 *Пперев.людей

Фактическая себестоимость 10 тонно-километров:

С 10т-км = (Зф – Сперев. людей – Споб.) / (Кт-км – Ксамообслужив)* 10                                                            (4.2)

где 3ф - фактические затраты на эксплуатацию и содержание автотранспорта, р.;

Сперев. людей - расходы, приходящиеся на эксплуатацию автобусов и специаль­ных автомобилей, а также грузовых автомобилей по перевозке людей (рабочей силы), р;

Споб. - стоимость побочной продукции (отработанных масел, изношен­ной авторезины), р.;

Кт-км    — фактический объем выполненных работ, т-км;

Ксамообслужив – объем работ по самообслуживанию, т-км

По пассажирскому транспорту объектом калькуляции являются работы по перевозке людей (калькуляционная единица 10 км).

По спецмашинам транспортного назначения объектом калькуляции являются работы по перевозке грузов (калькуляционная единица – 10 т-км).

По спецмашинам нетранспортного назначения объектом калькуляции являются отработанные машино-дни (калькуляционная единица – 1 машино-день).

Расчет себестоимости работ пассажирского транспорта и спецмашин производится аналогично.

Если фактическую себестоимость работ грузового автотранспорта исчисляют не ежемесячно, а за другие отчетные периоды (квартал, по­лугодие или календарный год), то в течение этого периода времени вы­полненные работы списывают на счета потребителей услуг в оценке по их планово-расчетной себестоимости. По истечении отчетного периода (квартала, полугодия или календарного года) составляют отчетные калькуляции себестоимости выполненных работ. После этого составляется расчет на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью отработанных машино-дней и выполненных тонно-километров. Если фактическая себе­стоимость оказалась выше планово-расчетной, калькуляционную разницу списывают дополнительной записью, а если ниже - способом красного сторно.

5. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ гужевого транспорта.

В сельскохозяйственном производстве при сравнительно высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах, когда использование тракторов и другой техники является неэффективным, применяется гужевой транс­порт.

Основными первичными документами по учету затрат на гу­жевой транспорт являются: ведомости учета расхода кормов (202-АПК), накопительной ведомости учета расхода кормов (213-АПК), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (505-АПК), требования-накладные (203-АПК) и другие доку­менты на расход материальных ценностей, документы по учету труда. Обобщенные в накопительных ведомостях и в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК) данные этих документов служат основанием для соответствующих записей в производственный отчет подразделения (ф. 18-в).

В производственном отчете отражают выпол­ненную гужевым транспортом работу по перевозкам в оценке по плановой себестоимости рабочего дня живой тягловой силы.

В каждом хозяйстве может использоваться несколько видов рабочего скота (лошади, волы и др.). Однако учет затрат по всем видам рабочего скота ведут на одном аналитическом счете. Для этих целей по счету 23, субсчет 8 "Гужевой транспорт", открыва­ется аналитический счет того же наименования. Сюда относят все фактические затраты хозяйства по содержанию рабочего скота. Расходы по содержанию молодняка рабочего скота учитываются на субсчете 20-2 "Животноводство".

Затраты учитывают по типовой номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

В зависимости от конкретных видов затрат при записях по дебету счета 23, субсчет 8 "Гужевой транспорт", кредитуют счета: 10, 23, 70, 69, 02 и т.д.

По кредиту счета 23, субсчет 8 "Гужевой транспорт", работы и услуги гужевого транспорта в течение года списывают на сче­та потребителей услуг в соответствии с выполненной работой. При этом единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день независимо от видов рабочего скота. Кроме спи­сания работ по кредиту этого счета отражается выход продукции от рабочего скота: приплод, конский волос, навоз и т. п. - в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 11 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Материалы", 20-1 "Растениеводство".

Объектами калькуляции по рабочему скоту является приплод и вы­полненные работы, измеряемые в рабочих днях (отработанных коне-днях), а калькуляционными единицами - одна голова приплода и один рабочий день лошади (коне-день).

Побочной продукцией яв­ляются: навоз, конский волос и шерсть-линька. Стоимость навоза определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хра­нение, стоимости подстилки, суммы амортизационных отчислений ос­новных средств по удалению навоза из навозохранилищ и других расходов. Конский волос и шерсть-линька оцениваются по ценам воз­можной реализации.

Исчисление фактической себестоимости начинают прежде всего с определения фактической себестоимости 1 кормо-дня (фуражного дня).

Себестоимость одного кормо-дня исчисляется делением суммы затрат на содер­жание рабочего скота (за вычетом стоимости побочной продукции) на общее количество кормо-дней рабочего скота.

Себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей равна се­бестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных.

Фактическая себестоимость одного рабочего дня лошадей (коне-дня) определяется делением суммы расходов на содержание рабочего скота, за исключением затрат на приплод и стоимости побочной продукции, на количество коне-дней, отработанных рабочим скотом (не включая дни по самообслуживанию).

В течение года услуги гужевого транспорта списывают по их назначению в оценке плановой себестоимости рабочего дня. Фактическую себестоимость оказанных услуг определяют в конце года. Отклонения в себестоимости приплода списываются на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а по выполненным работам в дебет тех счетов, на которых в течение отчетного периода учитыва­лись произведенные работы по планово-расчетной себестоимости.

6.       Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению и холодильным установкам.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг электроснабжения

Расходы по электроснабжению состоят из затрат на выработку элек­троэнергии собственной электростанцией (расходы на оплату труда ко­чегаров, механиков и других работников, обслуживающих электростан­цию; отчисления на социальные нужды от заработной платы указанных категорий работников; стоимость топлива; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; другие расходы по эксплуатации элек­тростанции); стоимости электроэнергии, поступившей со стороны (от государственных энергосистем, электростанций других хозяйств, меж­хозяйственных объединений); расходов на содержание электрохозяйства (расходы на оплату труда электромонтеров и работников, обслуживаю­щих электросети, подстанции и транспортные пункты; отчисления на социальные нужды от заработной платы указанных категорий работни­ков; расходы на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования подстанций и трансформаторных будок).

Количество произведенной собственными энергетическими установками и полученной со стороны электроэнергии учитывают в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК). Еже­дневно на основании показаний счетчика (или расчетным пу­тем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.

На основании данных, отраженных в журнале учета работы вспомогательных производств, составляют отчет об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), который является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в производствен­ный отчет подразделения (ф. 18-в), к котором учет ведут по установленной номенклатуре статей затрат.

Учет затрат по выработке электроэнергии своими электро­станциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны, ведут на одном аналитическом счете "Электроснабжение", открываемом к субсчету 4 "Энергетические производства (хозяйства)" счета 23.

Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на субсчете 23-4 не учитываются, а относятся прямо на себестоимость продукции соответствующих отраслей и производств.

При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23, субсчет 4, с кредита счетов: 02, 10, 23, 50, 69, 70, 96.

При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23, субсчет 4, с кредита счета 60  с одновременным начислением НДС.

По кредиту счета 23, субсчет 4, в течение года списывают плановую (фактическую) стоимость отпущенной электроэнергии, выработан­ной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).

Объектом исчисления себестоимости является выработанная и приобретенная со стороны электроэнергия. Калькуляционной единицей по электроснабжению являются 10 ки­ловатт-часов.

Себестоимость 10 кВт-ч исчисляется делением расходов на элек­троснабжение (затраты на содержание собственной электростанции, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество электроэнергии (собственной и посту­пившей со стороны), не включая электроэнергию, потребленную на соб­ственные нужды электростанции, и умножением полученного результа­та на 10.

Фактическая себестоимость электроэнергии может исчисляться ежемесячно и списывается на счета потребителей пропорционально количеству от­пущенных киловатт-часов.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения

Одним из видов вспомогательных производств является во­доснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водоза­борных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных ус­тановок и других агрегатов по подаче воды для производствен­ных и бытовых нужд хозяйства, а также стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций.

Затраты на водоснабжение накапливаются в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК), на основании которого составляют производственный отчет (ф. 18-в).

Учет затрат по водоснабжению ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 5 "Водоснабжение" по аналитичес­кому счету того же наименования.

На этот счет относят расходы как на содержание собствен­ного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со сто­роны. Затраты на содержание водоснабжения учитывают по установленным статьям затрат.

Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кре­дита счета 23, субсчет 5 "Водоснабжение", на счета потребите­лей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т.п.).

Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей водоснабжения является один кубичес­кий метр воды.

Для исчисления фактической себестоимости 1 м3 воды необ­ходимо все затраты по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей, а также стоимость поступившей от водоснабженческих организаций воды разделить на общий объем в кубометрах воды, по­данной через водопроводную сеть предприятия.

Объем полученной воды определяется по показаниям водоизмери­тельных приборов или по мощности (подаче) водокачки и количеству отработанных часов. Объем воды, отпущенной потребителю, исчисля­ется по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии - расчетным путем.

Вода, отпущенная потребителям (животноводческим фермам, жи­лищно-коммунальному хозяйству и др.), может списываться ежемесячно на соответствующие счета по фактической или плановой себестоимости одного кубичес­кого метра воды.

Затраты по содержанию и эксплуатации насосных установок для полива посевов сельскохозяйственных культур и средств водоснабже­ния, обслуживающих только один вид производства или отрасль (фер­му), относят на издержки производства соответствующих отраслей рас­тениеводства (сельскохозяйственных культур), животноводства и, сле­довательно, на счете 23 "Вспомогательные производства" не отражают и не учитывают при калькуляции себестоимости воды.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг теплогазоснабжения и холодильных установок

Затраты на теплоснабжение учитывают в журнале учета работы  вспомогательных производств (604-АПК), отчете об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. 18-в).

На субсчете 23-6 "Теплоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации теплосетей, теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и других энергетических производств (хозяйств), выра­батывающих тепловую энергию для производственных целей, отопления и других хозяйственных нужд. В учете отражаются отдельно количество и стоимость выработанной теплоэнергии и полученной со стороны, а также ее расход на собственные нужды и отпущенной другим организациям.

В теплоснабжении объектом калькуляции являет­ся тепловая энергия, а калькуляционной единицей - 10 единиц тепло­вой энергии (Гкал).

Для исчисления фактической себестоимости 10 Гкал нужно все затраты по теплоснабжению, включая стоимость тепловой энергии, полученной со стороны, разделить на количество выработан­ной и полученной тепловой энергии со стороны за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельных и умножения получен­ного результата на 10.

В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда работ­ников, обслуживающих газовое хозяйство; отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда указанной категории работников; сто­имость газа, полученного от государственных газоснабжающих орга­низаций; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и обо­рудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственно­му предприятию; стоимость работ и услуг, оказанных другими вспомогательными производствами и сторонними организациями; про­чие расходы.

Затраты на газоснабжение учитывают в журнале учета работы  вспомогательных производств (604-АПК), отчете об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. 18-в).

На субсчете 23-7 "Газоснабжение" учитываются затраты по содержа­нию и эксплуатации сооружений и оборудования по газоснабжению, при­надлежащих сельскохозяйственной организации, а также стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций.

В газоснабжении объектом калькуляции является газ, а калькуляционной единицей один кубический метр газа. Для исчисления его фактической себесто­имости необходимо затраты по газоснабжению, включая стоимость куп­ленного газа, разделить на общее количество кубометров потребленно­го газа (магистрального и сжиженного в баллонах).

Фактическую себестоимость одного кубического метра газа следу­ет исчислять ежемесячно и по этой себестоимости списывать на счета потребителей (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства" и др.) пропорционально количеству отпущен­ных кубических метров газа.

На затраты по холодильным установкам относят расходы по их содержанию и эксплуатации: оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих холодильные установки, износ, ремонт холодильных установок и т.д.

Аналитический учет холодильных установок, тарного и тароремонтного производства и др. вспомогательных производств ведут в производственном отчете (ф. 18-в) в таком же порядке как и других вспомогательных производств.

Затраты по холодильным установкам собираются по дебету субсчета 23-10 "Прочие вспомогательные производства" аналитического счета "Холодильные установки".

Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок рас­пределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорцио­нально объему обслуживаемых помещений. После этого затраты списываются на себестоимость охлаждаемой продукции пропорционально центнеро-дням ее хранения.

Объектом калькуляции являются услуги по охлаждению, калькуляционной единицей – 1 центнеро-день.

Фактическая себестоимость 1 центнеро-дня определяется делением фактических затрат на количество центнеро-дней хранения продукции всего. По найденной себестоимости 1 центнеро-дня хранения продукции затраты по холодильным установкам списываются на конкретную продукцию в зависимости от количества дней ее хранения.

7. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и порядок их списания.

Тракторами выполняются механизированные полевые работы по обработке почвы и возделыванию различных сельскохозяйственных культур, а также транспортные работы.

Данные о затратах и выполненных работах по машинно-тракторному парку содержатся в учетных листах трактористов-машинистов (503-АПК) и путевых листах тракторов (504-АПК). Первые используются для учета механизированных работ, выполняемых на трак­торах, комбайнах и самоходных машинах, вторые применяются для отра­жения информации о транспортных работах на тракторах.

На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (602-АПК). На основании данных накопительной ведомости составляют производственный отчет по вспомогательным производствам (ф. 18-в).

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракто­ров (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйствен­ных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машин­но-тракторного парка (кроме оплаты труда, отчислений на социальные нужды и затрат нефтепро­дуктов), учитываются на сче­те 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".

К счету 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования" могут быть открыты субсчета:

24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";

24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин";

Суммы начисленной оплаты, отчислений на социальные нужды, стоимость израсходованного горючего машинно-трак­торным парком и комбайнами включаются в затраты конкрет­ных объектов, на которых используется техника и на счет 24 не относятся.

На субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" отражаются расходы по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных машин и орудий (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов). На нем отра­жаются суммы начисленной амортизации, понесенные расходы на ремонт и другие затраты. По этому субсчету открывают одноименный аналитический счет, на котором отражают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.

На субсчете 24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитываются затраты (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов) на содержание и эксплуатацию самоходных машин (зерноуборочные, карто­фелеуборочные, свеклоуборочные и т.д. комбайны), гаражей, площадок, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин. На этом же, субсчете могут учитываться расходы на содержание и эк­сплуатацию машин по очистке, сортировке и сушке зерна, машин для борьбы с вредителями сельскохозяйственных растений, погрузочно-разгрузочных машин и другой техники, используемой в организации.

Учет затрат ведут по установленной номенклатуре ста­тей.

Счет 24 по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов: 02, 10, 23, 60, 96, 76, 97 и др.

По кредиту счет 24 корреспондирует с дебетом следующих счетов: 10, 15 – списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты по приобретению материальных ценностей, 20, 25, 26, 29, 08, 44, 90, 91, 92 - списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты производства, реализацию.

Учет амортизационных отчислений (износа), затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйствен­ной техники (машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбай­нов и других самоходных машин) необходимо вести в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения (накопительной ведомости учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники за месяц и нарастающим итогом с начала года).

Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются в следующем порядке.

Суммы износа, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Амортизация и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют на объекты учета пропорционально площади обработки; се­ялок - площади посева; машин для сеноуборки - убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - физической массе внесенных под сельскохозяйственные культуры удобрений.

Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбай­нов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена.

Расходы по содержанию и эксплуатации узкоспециализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных комбайнов, картофелесажалок) прямо относят на соответствующие объекты учета затрат.

В течение отчетного периода (квартал, полугодие, год) указанные затраты можно относить на соответствующие объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 100 или 1000 руб. топлива.

8. Порядок закрытия счетов учета затрат вспомогательных производств.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестои­мости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разни­цу, которая списывается на тех же потребителей дополнитель­ной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры­вается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закры­тии аналитических счетов особое внимание обращается на после­довательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последователь­ность, в основу которой должен быть положен принцип мини­мального допуска условностей.

Закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих рас­четах уже не используется и в дальнейшем на него не отно­сятся никакие суммы калькуляционных разниц.

При определении последовательности закрытия аналити­ческих счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

       Вначале закрываются счета, не имеющие встречных ус­луг и счетов потребителей внутри счета 23.

       Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие сче­та потребителей в пределах счета 23.

       После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

       В последнюю очередь закрываются счета, имеющие мак­симум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

После закрытия соответствующего счета он уже не прини­мает на себя калькуляционную разницу.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по ко­личеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расче­те фактической себестоимости таких услуг из расчета исклю­чается самообслуживание по количеству и по сумме.

Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной еди­ницы можно представить формулой:

Фс = (Фз – Пз – Пс) / (Кф – Кз – Кс)                                                                                                       (4.3)

где    Фс — фактическая себестоимость единицы услуг;

Ф3 — фактические затраты за год;

П3 — плановая оценка услуг по закрытым счетам;

Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;

Кф — фактический объем услуг за год;

К3 — фактический объем услуг по закрытым счетам;

Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию.

Примерная последовательность закрытия аналитических счетов к счетам 23 и 24:

1. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую оче­редь.

2. Затем закрывается аналитический счет "Теплоснабжение" открываемый к субсчету «Теплоснабжение».

3. Далее закрывается аналитический счет «Газоснабжение» одноименного субсчета.

4. Далее закрывается аналитический счет "Холодильные установки", открытый к субсчету "Прочие вспомогательные производства".

5. Затем закрывается аналитический счет «Водоснабжение» (анало­гично счету «Электроснабжение»), так как насосные установки по подаче воды в большинстве случаев работают с помощью электромо­торов.

6. После закрытия счетов «Электроснабжение», "Теплоснабжение", "Газоснабжение" и «Водоснабжение» целесообразно приступать к закрытию тех счетов, на которые спи­саны суммы калькуляционных разниц с закрытых ранее аналити­ческих счетов, например счет «Гужевой транспорт».

7. Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные про­изводства» является закрытие субсчетов 1 «Ремонтные мастерские» и 2 «Ремонт зданий и сооружений»  (затраты по незавершенному капитальному ремонту пере­носят на счет 08).

8. Субсчет «Автомобильный транспорт» закрывается после исклю­чения из общего количества выполненных работ суммы, относя­щийся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию.

9. Закрытие счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

На конец года по субсчетам 23-1 и 23-2 может остаться сальдо в пределах незавершенного произ­водства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техни­ки в ремонтной мастерской.

5. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ

1.   Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения.

2.   Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения.

3.   Учет и списание расходов будущих периодов.

1. Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения.

На сельскохозяйственных предприятиях значительную группу производ­ственных затрат составляют так называемые накладные расходы. К ним относят­ся расходы на управление, по организации производства и его обслуживанию.

Расходы на управление связаны с осуществлением управления произ­водственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Расходы по организации производства направлены на осуществление организации производства и контроля.

В практике учета указанные расходы подразделяют на общепроизводс­твенные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расхо­ды включают в себя расходы по организации производства и управлению его отдельными отраслями.

В сельском хозяйстве по отраслевому признаку различают общепроиз­водственные расходы: растениеводства, животноводства, промышленно­го производства.

Учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-рас­пределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета в течение года учитываются затраты, по кредиту — их списание на счета основного производства. По окончании года счет закрывается.

Общепроизводственные расходы каждой отрасли подразделяются на общеотраслевые и бригадные (бригад, ферм, участков, отделений). В связи с этим по каждому субсчету ведутся аналитические счета не только в целом по отрасли, но и по отдельным подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

Бригадными (фермскими и цеховыми) принято считать такие расходы, которые обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, фермах и цехах и не могут быть прямо отнесены на культуру (группу культур), вид и группу животных, вид промышленного производства.

Общеотраслевыми (общепроизводственными) являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса в отдельных отраслях.

Общеотраслевые расходы учитывают по следующим статьям:

•    расходы на оплату труда работников аппарата управления от­раслевого и отдельно прочего персонала отрасли;

•    отчисления на социальное страхование;

•    материалы;

•    работы и услуги;

•    расходы денежных средств;

•    охрана труда; на эту статью целесообразно относить расходы на спецодежду, выдаваемую   работникам, занятым в соответствующей отрасли. Стоимость спецодежды, выданной работникам, обслуживающим определенный вид или группу скота (дояркам, скотникам, птичницам и т.д.), учитывают в составе прямых затрат животноводства и на общепроизводственные расходы животноводства не относят;

•    прочие затраты.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ве­дут в производственном отчете по общепроизводственным расходам (ф. 18-д). Аналитический учет этих расходов произво­дится по бригадам (фермам), цехам, отраслям и хозяйству в целом в разрезе статей.

Расходы на управление, организацию и обслуживание произ­водства распределяют ежемесячно (ежеквартально). Общепроизводственные расходы могут распределяться ежемесячно или ежеквартально в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм по окончании года.

По окончании года учтенные на дебете счета 25 на соответствующих субсчетах расходы распределяют по отдельным объектам учета соответствующих отраслей счета 20 «Основное производство».

Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам и видам работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства — по видам и технологическим группам животных.

Бригадные, фермские и цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе.

Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты; комбинированным способом.

При использовании комбинированного способа распределение произ­водится в следующем порядке:

общепроизводственные расходы растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

       расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;

       остальная часть затрат - пропорционально основной заработной пла­те производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

общепроизводственные расходы животноводства (общефермерские и общеотраслевые):

       расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;

       остальная часть затрат - пропорционально основной заработной пла­те производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

общепроизводственные расходы промышленных производств (цехо­вые):

       расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала;

       остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала промышленных производств плюс затраты на содержание основных средств.

Для распределения общепроизводственных расходов составляет ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных  расходов) (форма № 606-АПК).

2. Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения.

К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на операционном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета в течение года отражают фактические расходы, а с кредита списывают их по назна­чению либо ежемесячно (ежеквартально), либо по окончании года, что должно быть отражено в учетной политике предприятия. Счет 26 закры­вается и по окончании календарного года сальдо не имеет.

Аналитический учет организуется по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Учет общехозяйственных расходов ведут применительно к следующей номенклатуре статей затрат (аналитическим разделам).

1. Расходы по управлению организацией (расходы на содержа­ние аппарата управления):

       расходы на оплату труда работников аппарата управления ;

       отчисления на социальные нужды;

       расходы на служебные командировки;

       расходы денежных средств;

       расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений;

       прочие расходы на управление (затраты на содержание административных зданий и другие расходы, содержание легкового автотранспорта).

2. Хозяйственные расходы:

       расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персо­нала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов);

       отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников;

       расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения;

       расходы по рационализации и изобретательству;

       расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;

       охрана труда;

       прочие расходы (расходы по подготовке экспонатов для выставок, расходы по командировкам на выставки).

3. Непроизводительные расходы: потери от простоев, недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходован­ных да общехозяйственные цели и при хранении на складах, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в производственном отчете по общехозяй­ственным расходам (ф. 18-г).

Ежемесячно (или ежеквартально) общехозяйственные расходы в сумме фактических затрат или нормативном (плановом) размере списываются на растениеводство, животноводство,  промышленное производство,  на работы, выполненные вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений. Если общехозяйственные расходы включались в плановом размере, то в конце отчетного периода произво­дится их корректировка до фактических сумм.

Общехозяйственные расходы увеличивают стоимость вложений во внеоборотные активы, выполняемых хозяйственным способом, при усло­вии, если:

       при закладке и выращиванию культивируемых активов не утверждаются сметы накладных расходов;

       строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами данной организации. Если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, то общехозяйственные расходы включают в стоимость строящихся объектов в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и расходами, фактически понесенными организацией по возведению этих объектов.

Общехозяйственные расходы распределяются по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве, стоимости кормов в животноводстве, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах.

Возможен также комбиниро­ванный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов

Если учетной политикой организации управленческие расходы признаются в качестве операцион­ных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности) по окончании отчетного пери­ода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Реализация».

При принятии такого способа списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам реализации соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Это позволит организациям исчислять себестоимость продукции по подразделениям (бригадам, фермам и т.д.).

Распределение общехозяйственных расходов производится в Ведомости распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (форма № 606-АПК).

3. Учет и списание расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Предприятия могут осуществлять затраты, которые относятся к нескольким производственным циклам, то есть включаются в себестоимость продукции на протяжении нескольких отчетных периодов. В эту группу расходов включают:

       затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования (рекультивация земель);

       затраты по строительству некапитальных временных сооружений для нужд производства (летние лагеря и загоны для скота и т.п., расходы по устройству силосных и сенажных траншей), используемых в течение нескольких лет;

       затраты на ремонт основных средств (для равномерно включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, в частности по крупным капитальным ремонтам, связанным с возникшими аварийными ситуациями), по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимые за счет средств арендатора;

       затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (в организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению;

       затраты, связанные с подготовкой и освоением производств новых видов продукции и технологических процессов (пусковые расходы) в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в крупных животноводческих комплексах);

       лизинговые платежи;

       единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

       затраты финансового характера: оплата услуг телефонной связи и радио связи за последующие периоды, оплата расходов по подписке на специальную литературу и изданий периодической печати, арендная плата за использование объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды и др.), которые в последующем списываются в течение срока их действия и включаются в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на соответствующий отчетный период.

В бухгалтерском учете возникает необходимость разграничивать расходы будущих периодов между отдельными отчетными периодами, чтобы правильно относить их на затраты каждого периода. Для этих целей используется счет 97 "Расходы будущих периодов". Аналитическими счетами к счету 97 являются виды расходов будущих периодов. По дебету счета 97 в разрезе аналитических счетов учитывают все произведенные расходы, которые отнесены к будущим периодам, а по кредиту этих счетов отражают их списание по результатам распределения между отчетными периодами.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" имеет переходящее саль­до на конец отчетного периода, которое свидетельствует о сумме та­ких расходов, относящихся к следующим отчетным периодам.

Учтенные расходы будущих периодов списываются на счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства.

По отдельным видам производственных расходов списание их на счета учета затрат может производиться в следующем порядке. Расходы буду­щих периодов по организованному набору рабочих списываются на из­держки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, прихо­дящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Распределение расходов будущих периодов и списание на соответствующие счета осуществляется в зависимости от срока исполь­зования некапитальных временных сооружений (летних лагерей и загонов для животных, траншей и других сооружений для силосо­вания), подготовки к эксплуатации строительных машин и меха­низмов и др.

Расходы будущих периодов по оплаченным вперед суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другим списывают на затраты производства ежемесячно рав­номерными долями в течение срока, к которому они относятся.

Расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и но­вых технологических процессов списываются в затраты на произ­водство после перехода на массовый или серийный выпуск новой продукции в течение двух лет.

Пусковые расходы по освоению вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов включаются  в затраты соответствующих производств в течении нормативного срока освоению производственных мощностей, но не более, чем в течении трех лет.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных ос­новных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, спи­сываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в преде­лах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя — на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах созданного резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту дол­жны быть включены в издержки производства (обращения).

В сельскохозяйственных организациях в качестве отдельного вида расходов будущих периодов могут учитываться затраты по внесению удобрений – при условии, что проводились единовременные мероприятия по восстановлению и повышению плодородия почвы. В таких случаях распределение стоимости удобрений в зависимости от их вида, периода действия и последействия на почву с кредита счета 97 в дебет аналитических счетов по культурам (объектам производства) производится в соответствии с пропорциями списания:

       органические удобрения: 1 год – 60 %, 2 год – 30 %, 3 год – 10 %;

       минеральные удобрения – азотные: 1 год – 100 %;

       фосфорные: 1 год – 55 %, 2 год – 30 %, 3 год – 15 %;

       калийные: 1 год – 70 %, 2 год – 30 %.

Основным регистром синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов является производственный отчет по прочим видам затрат (ф. №18-ж).

6. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.       Особенности учета затрат и выхода продукции растениеводства.

2.       Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.

3.       Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве.

4.       Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства.

5.       Общие принципы калькулирования себестоимости продукции растениеводства.

6.       Калькуляция себестоимости продукции зерновых культур.

7.       Калькуляция себестоимости технических культур.

8.       Калькуляция себестоимости картофеля и овощей.

9.       Калькуляция себестоимости продукции кормовых культур.

10.   Калькуляция себестоимости продукции садоводства и цветоводства.

11.   Порядок списания калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства.

1.       Особенности учета затрат и выхода продукции растениеводства.

Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохо­зяйственного производства. Правильно организованный учет затрат в растение­водстве имеет первостепенное значение.

Особенности учеа затрат и выхода продукции:

1.                   Раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продук­цию урожая текущего и будущего годов.

2.                   Разгра­ничение по видам выполненных работ.

3.                   Разграничение затрат по производствам, культурам.

4.                   Разграничение затрат по их видам, т. е. постатейный учет за­трат.

5.                   Разграни­чение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выпол­нение следующих задач:

       правильно и экономически обоснованно разграничивать за­траты по основным производствам, а при необходимости — и по культурам или группам культур;

       обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и дру­гие расходы, относящиеся к отрасли;

       своевременно и полностью учитывать поступающую от уро­жая сельскохозяйственную продукцию;

       экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости про­дукции;

       обеспечить точное и экономически обоснованное разграни­чение затрат по смежным годам производства с постоянным вы­делением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйст­венным периодам, в которых будет получена продукция (затра­ты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зя­би и т. д.);

       давать необходимую информацию о затратах по подразделе­ниям хозяйства для контроля за выполнением выданных зада­ний и оперативного руководства.

2.       Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 "Основное про­изводство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого суб­счета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы однородных по технологии выращивания культур); сельскохозяйственные работы (виды работ незавершенного производства); затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Конкретно по указанным четырем группам принята следую­щая номенклатура объектов учета затрат.

Первая группа. Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень ози­мый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, силь­ная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яро­вые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чуми­за. Зернобобовые культуры: горох, фасоль, бобы кормовые, че­чевица, вика и виковая смесь, люпин кормовой (сладкий, горь­кий) на зерно, нут, чина, пелюшка, сераделла и др.

Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс и др. Прядильные культуры: лен-долгунец. Свекла сахарная: фабрич­ная, маточная, высадки-семенники. Лекарственные культуры — по группам. Эфирномасличные культуры — по группам.

Корнеклубнеплодные культуры. Картофель.

Овощные культуры открытого грунта. Капуста — по видам. Корнеплодные культуры овощные — по видам. Луковичные культуры овощные — по видам. Пасленовые культуры овощные: помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные культуры овощные — по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза — овощные. Салатные культуры — по видам.

Бахчевые продовольственные культуры — по видам культур.

Корнеплодные и бахчевые культуры кормовые — по видам куль­тур.

Кормовые культуры. Силосные культуры, кроме кукурузы. Кукуруза на силос и зеленый корм. Семена силосных культур. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища улучшенные (включая культурные). Сенокосы и пастбища есте­ственные. Травы дикорастущие с площадей несельскохозяйст­венного использования.

Плодовые, ягодные культуры и виноградники. Семечковые культуры. Косточковые культуры, ягодные культуры. Орехо­плодные культуры. Цитрусовые. Субтропические культуры. Ви­ноградники.

Цветоводство. Открытый грунт. Защищенный грунт. Семе­новодство.

Питомники и маточники плодовых культур и многолетних на­саждений — по видам.

Теплицы, парники.

Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сель­скохозяйственным работам выделяются в том случае, если за­траты по этим работам не могут быть отнесены на объекты уче­та по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к неза­вершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерно­вые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных куль­тур (по культурам), подъем зяби, лущение стерни (без зяблевой пахо­ты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние тра­вы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчет­ного года, многолетние травы подпокровные посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая буду­щего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя под­кормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сеноко­сов и пастбищ, известкование, гипсование почв (за счет собственных средств и кредита банка), первич­ное окультуривание мелиорируемых земель, работы в парни­ках, теплицах, шампиньонницах, в питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам).

Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и перехо­дят на следующий год. В следующем году их относят (если при­надлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам (вопрос 3). При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсо­вание, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5—7 лет, поэтому та­кие затраты могут находиться в составе незавершенного произ­водства несколько лет.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они отно­сятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их назы­вают распределяемые затраты. В течение года их учитывают на от­дельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затра­ты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, ис­пользуемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли расте­ниеводства связаны с производством кормов (кормопроизвод­ство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затра­ты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка си­лоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка про­дукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объек­тов учета связано либо с необходимостью более точного исчис­ления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестои­мость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы (вопрос 3). На этих объектах учитывают расхо­ды на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов.

Объектами учета затрат могут быть отдельные производственные подразделения. В таких случаях распределение затрат по сельскохозяйственным культурам и видам работ производится в конце отчетного периода пропорционально нормативно-прогнозным (плановым) затратам.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по номенклатуре статей затрат рассмотренных в теме 2 вопрос 6.:

3.       Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ. В первый год их учитывают по тем же статьям, что и затраты по сельскохозяйственным культурам под урожай текущего года. Списание затрат незавершенного производства  на сельскохозяйственные культуры урожая текущего года производится по каждой статье в отдельности.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом.

Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдель­но на аналитические счета озимых культур урожая соответству­ющего года.

Затраты по подъему зяби, лущению стерни, гипсованию и известкованию почв распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами. Для этого по каждому виду работ определяют сумму затрат в разрезе статей на 1 га площади посева. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят рас­пределение затрат ежегодно равными долями в течение 5—7 лет.

Затраты по посевам многолетних трав распределяют по годам использования трав пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте.Если посевы многолетних трав используются в течение двух лет, на каждый год их использования относят по 50 % затрат; при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года отно­сится 33 % затрат, второго года — 34 % и третьего года — 33 %.

Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, полностью включают в себестоимость продукции урожая отчетного года.

Затраты по внесению органических и минеральных удобрений распределяют между сельскохозяйственными культурами пропорционально площади посева.

Учет распределяемых расходов

Амортизационные отчисления по основным средствам, исполь­зуемым в растениеводстве (зернохранилищ,  овощехранилищ,  площадок и навесов для хранения зерна, машин для очистки и сушки зерна), подлежащие распределению, учиты­вают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Учет начисленной амортизации на данном аналитическом счете ведется раздельно по группам основных средств, по кото­рым раздельно распределяется амортизация. Соответственно на амортизацию каждого вида основных средств в счете выделяет­ся отдельная графа.

Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих ме­тодов:

первый — метод прямого отнесения по назначению, кото­рый применяется по основным средствам узкоспециализиро­ванного назначения (когда данный вид основных средств ис­пользуется лишь по данному объекту затрат);

второй — метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной (убо­рочной) площади и другим показателям, служащим основанием для распределения амортизации (массе хранимой продукции, площади помещений, занимаемой продукцией соответствующих культур).

Основанием для распределения амортизации является ведо­мость распределения амортизации по основным средствам от­расли растениеводства.

Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, использу­емых в растениеводстве, подлежащие распределению, также учи­тывают на отдельном аналитическом счете с таким же наимено­ванием. Порядок учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

Затраты по орошению, подлежащие распределению. К таким расходам относятся затраты на полив вручную или с помощью соответствующих установок и агрегатов), текущая планировка площади, нарезка и планировка арыков и выводных борозд, ломка корки, нарезка борозд, валиков, полос и т. д. В то же время значительная часть затрат на ороше­ние, включая и такой важнейший их вид как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета куль­тур, возделываемых на орошаемых землях (распределяемые за­траты). Поэтому в течение года эти затраты учитывают на ана­литическом счете "Затраты по орошению, подлежащие распре­делению".

В конце года учтенные на данном аналитическом счете за­траты распределяют на объекты учета затрат по культурам (от­носящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам работ. Распределение производится пропорционально посевным площадям по­статейно с включением в соответствующие статьи объектов уче­та затрат в разрезе культур и видов работ (оплат труда, топливо и т. д.). При значительных суммах затрат в течение года их списы­вают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактической.

Таким образом, общая сумма затрат на орошение по каждо­му объекту учета слагается из суммы затрат на орошение, отне­сенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

Учет затрат по осушению, подлежащих распределению, стро­ится примерно в таком же порядке, как и учет затрат на ороше­ние. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объек­ты учета, — затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических соору­жений и устройств, отчисления на социальное и медицинское страхование, амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств, услуги вспомогательных произ­водств и т. п. Как и по орошению, на этот счет относят только эксплуатационные расходы. Затраты же капитального характера на осушение учитывают на счете капитальных вложений.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете рас­ходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их относят в норма­тивном размере с корректировкой в конце года до фактического.

На аналитическом счете "Содержание полезащитных лесных полос" учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистка, борьба с вредителями и болезнями и т. п. В течение года учтенные на сче­те затраты за вычетом оприходованных дров и другой используе­мой побочной продукции лесных полос списывают на аналити­ческие счета культур, находящихся под воздействием полеза­щитных полос, пропорционально посевным площадям с отнесе­нием на статью "Затраты по содержанию основных средств". За­траты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитыва­ются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет затрат по кормопроизводству

Значительную часть выращиваемых в отрасли растениевод­ства культур используют на кормовые цели. В соответствии с действующим порядком учета на субсчете 1 "Растениеводство" учитывают не только производство этой продукции, но и пере­работку ее с доведением до состояния, пригодного к скармлива­нию скоту. Для этого открывают аналитические счета "Заготовка силоса", "Заготовка сенажа", "Производство травяной муки (резки)". При организации в хозяйстве специальных цехов по промышленному производству комбикормов учет ведут на суб­счете 3 "Промышленное производство".

По дебету счета "Заготовка силоса" учитывают затраты по силосованию зеленой массы и другой продукции сельскохозяй­ственных культур, включая следующие работы: очистка и подго­товка траншей и других силосных сооружений к приемке силос­ной массы, укрытие траншей и другие работы. По кредиту счета производят оприходование силоса (после истечения установленных сроков на ферментацию) в коррес­понденции со счетом 10 "Материалы", субсчет 6 "Корма", в оценке по плановой себестоимо­сти. В конце года исчисляют фактическую себестоимость сило­са и плановую себестоимость доводят до фактической.

При закладке в хозяйстве силоса от разных культур учет за­трат и исчисление себестоимости ведут раздельно по каждой культуре (соответственно в этом случае открывают несколько аналитических счетов).

Учет затрат и выхода продукции по счету "Заготовка сенажа" строится аналогично счету по заготовке силоса. По дебету учи­тывают затраты на производство сенажа. По кредиту прихо­дуют готовую продукцию — сенаж по плановой себестоимости с корректированием в конце года до фактической.

На счете "Производство травяной муки (резки)" учитывают затраты на приготовление витаминно-травяной муки (резки), как правило, без организации постоянных промышленных про­изводств. При организации постоянного промышленного производст­ва на стационарных установках учет, как правило, ведут на суб­счете 3 "Промышленные производства".

Учет затрат по прочим объектам

В растениеводстве по некоторым культурам для повышения точности исчисления себестоимости могут быть выделены до­полнительные объекты учета для обособленного отражения пря­мых затрат, относящихся либо к отдельным видам сопряженной или побочной продукции, либо к отдельным производственным процессам.

Учет расходов на послеуборочную обработку продукции. По данному объекту можно вести учет затрат, относящихся только к основной продукции: по зерновым культурам — к зерну, по под­солнечнику — к маслосеменам, по свекле — к корням и т. д., или только к одному виду сопряженной продукции. Аналогично открывают аналитические счета для обособлен­ного учета затрат, относящихся к побочной продукции: заготов­ка соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, подсолнечника, капустного листа, хвороста тутовника и др. (по видам).

В отдельных хозяйствах по субсчету "Растениеводство" мо­гут учитывать и другие расходы, например заготовку сена (соло­мы) на стороне. Для этого открывают отдельный аналитический счет "Заготовка сена (соломы) на стороне", на который записы­вают все расходы, связанные с заготовкой и доставкой сена или соломы (оплата труда, услуги автотранспорта, погрузочно-разгрузочные работы и т. д.).

4.       Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства.

Документальное оформление затрат в растениеводстве. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в от­расли растениеводства осуществляются на основании данных соот­ветствующих первичных документов. Их можно объединить в че­тыре группы по учету затрат:

I. Документы по учету затрат труда: отражают произведен­ные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию сельскохозяйственных куль­тур. В этих же документах производится начисление сумм заработ­ной платы работникам растениеводства (учетные листы трак­ториста-машиниста (ф. 503-АПК), книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. 505-АПК0, путевой лист трактора (ф. 504-АПК), в путевом листе грузового автомобиля).

II.Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. (акты на списание семян и посадочного материала (ф. 208-АПК); акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. 206-АПК) и акт об использовании химических средств защиты растений (207-АПК); акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф. 209-АПК);: накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. 602-АПК), грузового автотранспорта (ф. 601-АПК)).

Данные первичных документов в конце месяца систематизиру­ют в отчетах движения продукции и материалов (ф. 213-АПК), после этого производят соответствующие записи о расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтети­ческого учета.

III. Документы по учету затрат средств труда: ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 48-АПК), ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК), ведомость распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства.

IV.Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним от­носятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. 401-АПК); накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. 408-АПК); акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф. 410-АПК); акт приема-переда­чи грубых и сочных кормов (ф. 204-АПК); акт на оприходование пас­тбищных кормов (ф. 205-АПК) и др.

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют в разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т.п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержденной номенклатурой.

Основным регистром этого учета является производственный отчет по растениеводству (ф. № 18). Он состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводства (дебет субсчета 20-1);

II. Выход продукции растениеводства (кредит субсчета 20-1).

III. Обороты по кредиту субсчета 20-1.

В первом разделе на каждый объект учета (культура, групп культур или вид работ в незавершенном производстве с указанием бригад) отводится своя графа. По срокам указывают затраты по их видам, сгруппированные в соответствии с установленной номен­клатурой статей. Виды затрат в статьях группируются по коррес­понденции счетов. Отдельные графы предназначены для учета затрат, в конце отчетного периода распределяемых и списывае­мых на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Во втором разделе записывают выход продукции растениевод­ства. Каждому виду получаемой продукции выделены отдельные строки, в которых отражают количество и стоимость оприходован­ной продукции. В графах указывают общее количество и стоимость продукции, полученной за месяц и с начала года по бригадам или другим подразделениям предприятия. В течение отчетного года стоимость продукции определяется исходя из ее плановой себестои­мости с корректировкой в конце года до фактической.

В третьем разделе выход продукции (кредит счета 20, субсчет "Растениеводство") систематизируют с дебетом соответствующих корреспондирующих счетов. Итоги третьего раздела служат основанием для записей данных в журнале-ордере № 10-АПК.

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

По дебету счета учитывают затраты на производство продукции   растениеводства.

По кредиту счета 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Расте­ниеводство") отражают выход продукции.

Кроме того, по кредиту счета 20, субсчет "Растениеводство" отражают в конце года списание калькуляционных разниц по продукции растениеводства в дебет счетов 10, 43, 90 и других в зависимости от направления использования продукции.

5.       Общие принципы калькулирования себестоимости продукции растениеводства

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции.

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную.

К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, кар­тофель, овощи и т. п.).

К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и про­изводственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, полова и мякина зерновых культур, солома от обмолота многолетних и однолет­них трав на семена и т. п.).

Два и более основных продукта, яв­ляющиеся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, соломка и семе­на льна в льноводстве и т. п.).

Методы калькуляции, используемые для исчисления себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

Франко –означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

Себестоимость продукции растениеводства в соответствии с установленным в настоящее время порядком исчисляется сле­дующим образом:

       зерно,  семена подсолнечника — франко-склад (ток или другое место первичной обработки);

       сахарная свекла, картофель, овощи, корнеплоды — франко-место хранения (поле – картофеле- овощехранилище);

       льносоломка, льносемена, льнотреста — франко-пункт хранения, перера­ботки (в хозяйстве);

       семена трав, овощных и других культур — франко-пункт хранения;

       плоды, ягоды, табачный, махорочный лист, продукция лекарственных культур, цве­товодства,— франко-пункт приемки (хранения), переработки;

       солома, сено - франко-пункт хранения;

       зеленая масса на корм — франко-место потребления;

       зеленая масса на силос, сенаж, на травяную муку, брикеты, гранулы — франко-место силосования, сенажирования (башня, траншея); приготовления травяной муки, брикетов, гранул.

Исчисление себестоимости — важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:

       составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомога­тельных производств и списать калькуляционные разницы между фак­тической и плановой (расчетной) их себестоимостью;

       распределить затраты по эксплуатации сельскохозяйственной тех­ники (машинно-тракторного парка, комбайнов) и других основных средств, используемых в растениеводстве;

       распределить затраты по орошению и осушению земель; по известкованию и гипсованию почв;

       списать на соответствующие сельскохозяйственные культуры затра­ты по пчеловодству в части, приходящейся на их опыление;

       распределить бригадные, общеотраслевые (общепроизводствен­ные) и общехозяйственные расходы;

       определить и списать в установленном порядке затраты по погиб­шим посевам по причине стихийных бедствий;

       проверить, полностью ли включены в затраты под урожай отчет­ного года расходы прошлых лет и правильно ли списаны затраты под урожай будущего года;

       проверить полноту оприходования продукции (пастбищных кор­мов, соломы и др.).

После проведения подготовительных работ приступают к калькуля­ции себестоимости продукции растениеводства.

Объектами исчисления себестоимости являются  отдельные виды основной или сопряженной продукции, а также сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года  и относящиеся к НЗП. Побочная продукция не калькулируется.

Себестоимость единицы продукции по культурам одного ви­да продукции (без побочной) определяют делением общей сум­мы затрат по данной культуре (группе культур), учтенной по де­бету соответствующего аналитического счета, на валовой выход продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В дан­ном случае объект учета затрат будет совпадать с объектом ис­числения себестоимости. Однако таких случаев по субсчету 20-1 сравнительно немного.

Поэтому предварительно определяют затраты, приходящие­ся на побочную продукцию (солому (полову), ботву, стебли кукурузы и т. п.) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортиров­ку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.

6.       Калькуляция себестоимости продукции зерновых культур.

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является сопряженная продукция — зерно и зерноотходы.

Отнесение затрат на солому производится исходя из нормативов затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зер­на при расчете переводят в полноценное зерно исходя из дан­ных лабораторного анализа по определению процента содержа­ния зерна в отходах.

Для исчисления себестоимости зерна необходимо из общей суммы затрат на возделывание и уборку зерновой культуры, включая расходы по очистке и сушке зерна на току, исключить стоимость соломы. Остав­шаяся сумма затрат распределяется между полноценным зерном и ис­пользуемыми зерноотходами пропорционально их удельному весу в об­щей массе полученного зерна в перерасчете на полноценное.

Себестоимость 1 ц продукции определяется делением за­трат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотхо­дов после их очистки и сушки.

В семеноводстве зерновых культур учет затрат и выхода про­дукции строится с детализацией по звеньям семеноводства, культурам и репродукциям. При этом затраты учитывают по ус­тановленной номенклатуре статей.

Дополнительные затраты в семеноводстве, связанные непо­средственно с выращиванием семенного зерна, учитывают обо­собленно и относят непосредственно на семена по репродукци­ям. Для семеноводческих посевов исчисление себестоимости семенного зерна осуществляют по репродукциям семян: супер­элита, элита, 1-я репродукция, остальные репродукции.

Прямые затраты (семена, средства защиты растений, удобрения, оплата труда и др.) включаются в себестоимость каждой репродукции. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы, приходящиеся на семенное зерно, распределяются между его соответствующими репродукциями пропорционально их стоимости по действующим ценам реализации.

Себестоимости 1 ц семян соответствующих репродукций определяется делением исчисленных затрат, приходящихся на семена соответствующих репродукций, на физическую массу (после сушки и очистки) зерна.

7.       Калькуляция себестоимости технических культур.

По сахарной свекле объектом исчисления себестоимости является основная продукция — корни свеклы.

Себестоимость 1 ц корнеплодов рассчитывают делением общей суммы отнесенных на них затрат, включая расходы на доочистку корнеплодов, на количество центнеров оприходованных корней в физической массе. При определении себестоимости сахарной свеклы с учетом качества (сахаристости) сумму затрат относят на условный выход сахара (в центнерах), который определяют путем умножения зачетной массы корнеплодов на фактическую их сахаристость в процентах, установленную при приемке свеклы свеклоприемными пунктами.

Затраты на ботву складываются из расходов по уборке ботвы (при раздельном способе уборки) и ее транспортировки к месту складирования или переработки.

За­траты на семена сахарной свеклы включают стоимость высадков семенников, расходы на возделывание и уборку семян. Себесто­имость 1 ц семян исчисляют делением общей суммы затрат на количество полученных семян.

В льноводстве объектами расчета себестоимости являются виды сопряженной продукции: семена и соломка. Затраты на выращивание и уборку льна-долгунца за исключением стоимости побочной продукции (костры) распределяют между видами сопряженной продукции льноводства (семенами и соломкой) пропорционально их стоимости в оценке по реализа­ционным ценам. Себестоимость 1 ц льносемян и 1 ц льносоломки определяется делением исчисленных производственных затрат на физическую массу полученной продукции.

В льноводстве отдельно исчисляют себестоимость продук­ции первичной обработки — льнотресты и льноволокна. Затра­ты по переработке соломки в тресту учитывают на отдельном аналитическом счете (в составе субсчета 20-3) и относят на себе­стоимость тресты. В себестоимость ее также включают стои­мость соломки. Аналогичным образом на субсчете 20-3 отдель­но выделяют затраты по переработке льнотресты в волокно. Со­ответственно себестоимость льноволокна в качестве составной части включает стоимость перерабатываемой тресты.

Себестоимость продукции других прядильных культур (ко­нопля среднерусская, конопля южная) рассчитывают аналогично продукции льна-долгунца.

Себестоимость табачного и махорочного сырца определяет­ся исходя из общей суммы производственных затрат и зачетной массы сырья. При этом затраты на отдельные виды продукции распределяют пропорционально стоимости каждого вида по ре­ализационным ценам.

В группу технических входят лекарственные культуры: валериана лекарственная, зверобой обыкновенный, кориандр, календула лекарственная, тмин, мята переч­ная, герань эфиромасличная и т.д. Объектами исчисления себестоимос­ти являются листья свежие, корни, семена, плоды, рассада.

Себестоимость 1 ц отдельных видов продукции лекарствен­ных культур (валериана лекарственная, зверобой обыкновенный) полевого возделывания находят делением общей суммы затрат, отнесенных на данный вид продукции пропорци­онально стоимости по ценам реализации, на ее общую массу.

Себестоимость продукции травянистых однолетних и дву­летних эфирномасличных культур (кориандр, анис, тмин, ажгон, фенхель и др.) исчисляют путем распределения всех затрат (при их объединенном учете на одном счете) пропорционально стоимости каждого вида продукции по ценам реализации. При этом затраты на их выращивание и уборку в полной спелости относятся на себестоимость семян.

По травянистым многолетним эфирномасличным культурам (мята перечная, герань эфирномасличная, шалфей мускат­ный и др.) затраты на посадку распределяются между культурами пропорционально количеству продукции, получаемой еже­годно. В специализированных хозяйствах по производству эфирномасличных культур, как правило, затраты по производ­ству учитывают раздельно по каждой культуре. В этом случае при определении себестоимости учтенные затраты по каждой культуре относят на полученную продукцию данной культуры.

По масличным культурам (подсолнечник, лен-кудряш, гор­чица, клещевина, соя, арахис, кунжут, рапс озимый и др.) себе­стоимость 1 ц семян определяют в следующем порядке: из общих затрат исключают стоимость побочной продукции (соломы, сухих стеблей) в оценке, складывающейся из затрат на уборку, транспортировку и складирование, а оставшу­юся сумму затрат относят на полученную массу семян.

8.       Калькуляция себестоимости картофеля и овощей.

Себестоимость картофеля может быть рассчитана в целом либо раздельно по ранним и поздним сортам. В последнем слу­чае затраты по этим сортам учитывают раздельно.

Затраты на производство картофеля учитывают на отдельном ана­литическом счете. Данные аналитического учета используются для со­ставления отчетной калькуляции. Объектом калькуляции по картофелю является основная продукция - клубнеплоды. Побочной продукцией считается использованная ботва. Она оценивается по нормативным зат­ратам на ее уборку.

Для исчисления фактической себестоимости клубней картофеля из общей суммы затрат на возделывание культуры и уборку урожая необ­ходимо вычесть стоимость использованной в хозяйстве ботвы. Себестоимость одного центнера картофеля определяется делением получен­ного результата на массу клубней.

В тех случаях, когда весь произведенный картофель сортируется, следует калькулировать себестоимость стандартного и нестандартного картофеля, в состав которого включается мелкий и битый картофель. Затраты по выращиванию и уборке картофеля распределяют между стандартным и нестандартным картофелем пропорционально его стоимости по реализацион­ным ценам.

Калькуляция себестоимости овощей осуществляется отдельно по овощеводству открытого  грунта и овощеводству защищенного грунта.

Объекты учета затрат в овощеводстве открытого грунта установлены с учетом объема производства продукции и специализации хозяйства.

В специализированных овощеводческих хозяйствах учет за­трат и исчисление себестоимости продукции производят раз­дельно по каждой культуре или группам родственных культур, в неспециализированных хозяйствах — по основным овощным культурам или в целом по всей отрасли.

Объектом калькуляции является основная продукция, полученная в результате выращивания овощных культур (кочаны капусты, корнепло­ды, луковицы и т.д.). Побочная продукция (ботва, капустный лист, недо­развитые кочаны) оценивается по нормативным затратам на ее уборку. Стоимость побочной продукции в указанной оценке исключается из общей суммы затрат на возделывание и уборку овощных культур. Ос­тавшиеся затраты распределяются между продукцией отдельных овощ­ных культур пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 ц овощей определяется делением исчисленных затрат на массу полученных овощей.

Себестоимость 1 ц продукции овощных культур (1000 шт. рассады) определяют делением суммы затрат (включая затраты по содержанию семей пчел на опыление за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенные на данную культуру про­порционально выручке от реализации) (за исключением стоимости побочной продукции (ботва, капустный лист, недоразвитые качаны, которые оцениваются по нормативным затратам на ее уборку)) на массу полученной продукции.

Если затраты учитывают по группе однородных овощных культур, себестоимость рассчитывается распределением общих затрат (без стоимости побочной продукции) между продукцией отдельных овощных культур пропорционально ее стоимости по ценам реализации.

В овощеводстве защищенного грунта объектами исчисления себестоимости является продукция, получаемая в разных видах сооружений.

Учет затрат в овощеводстве защищенного грунта в специа­лизированных хозяйствах ведут по видам сооружений (теплицы зимние, теплицы весенние под стеклом и пленкой, малогаба­ритные пленочные укрытия, утепленный грунт, гидропоника), а в них — по каждой культуре отдельно, в неспециализированных хозяйствах - по видам сооружений в целом.

Себестоимость конкретных видов овощей защищенного грунта складывается из прямых затрат и косвенных (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям.

В состав затрат по овощеводству закрытого грунта включаются также расходы по содержанию пчелиных семей, используемых для опыления овощных куль­тур. В связи с этим распределению подлежат все затраты по теплицам или парникам за исключением стоимости меда, воска и другой продук­ции пчеловодства по ценам реализации.

Прямыми затратами являются стоимость рас­сады, семян, удобрений, почвенных питательных смесей, оплата труда и др. Они относятся непосредственно на открытые счета культур прямым путем. Что касается затрат, которые не могут быть отнесены прямым путем на счета культур – косвенные затраты (амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств, электроснабжение, теплоснабже­ние, водоснабжение и др.), то их распределяют на счета объек­тов затрат по культурам  следующим образом:

       в зимних и весенних теплицах - пропорционально количеству квад­ратных метро-дней выращивания той или иной культуры. Количество квадратных метро-дней определяют умножением площади (в м2), заня­той под той или иной культурой, на количество дней выращивания этой же культуры;

       в парниках - пропорционально количеству рамо-дней пребывания культуры в парниках. Количество рамо-дней определяют умножением количества рам, занятых соответствующей культурой, на количество дней ее выращивания.

Себестоимость единицы продукции (1 ц или 1 кг овощей, 1000 шт. рассады) по каждой культуре определяют делением общей суммы затрат, отнесенной на данную культуру, на валовой выход продукции.

При одновременном выращивании в теплицах основных культур и растений-уплотнителей затраты между ни­ми также распределяют пропорционально выручке от реализа­ции.

9.       Калькуляция себестоимости продукции кормовых культур.

В группу кормовых культур включают: корнеклубнеплодные куль­туры (кормовые морковь, свекла, брюква, турнепс и др.), сахарную свеклу (на корм), силосные культуры, однолетние и многолетние травы, улуч­шенные и естественные сенокосы и пастбища.

Объектами исчисления себестоимости являются соответст­вующие виды продукции (корма), получаемые с полей, засеян­ных кормовыми культурами, а также от природных кормовых угодий (сенокосов и пастбищ) — сено, зеленая масса, зеленая масса на выпас и т. д., а также продукция их переработки — си­лос, сенаж, травяная резка, травяная мука, кормовые брикеты и т. п.

Если сеяные травы (однолетние и многолетние) или природные кормовые угодья используют для получения одного ви­да продукции, то себестоимость ее определяют делением суммы затрат, учтенных по данному объекту учета, на количество полу­ченной продукции.

Себестоимость кормовых корнеклубнеплодов, в том числе сахарной свеклы на корм скоту, определяется в том же порядке, что и себестои­мость картофеля, овощей и сахарной свеклы (фабричной).

По силосным посевным культурам (подсолнечнику, кормовой капу­сте, озимым, предназначенным для силосования, кукурузе и др.) объек­том калькуляции является зеленая масса, которая используется для за­кладки силоса или на корм скоту в свежем виде. Ее себестоимость исчисляется отдельно по кукурузе, выращиваемой на силос и зеленый корм, и отдельно по другим посевным культурам. Себестоимость одного цен­тнера зеленой массы определяется делением суммы затрат на валовой выход зеленой массы.

Самостоятельный объект учета затрат - однолетние травы. Объек­тами калькуляции по ним являются отдельные виды получаемой про­дукции: сено, зеленая масса, семена, солома.

Если посевы однолетних трав используются для получения одного вида продукции (например, сена или зеленой массы), себестоимость одного центнера исчисляется делением учтенной суммы затрат на массу произведенной продукции. При применении сеяных трав для получе­ния нескольких видов продукции (зеленой массы, семян, сена) затраты по возделыванию культуры и уборке урожая распределяют между отдель­ными видами продукции по следующим коэффициентам: сено – 1 ц - 1,0; семена- 1 ц - 9,0; солома - 1 ц - 0,1; зеленая масса - 1 ц - 0,25.

Затраты по выращиванию многолетних трав включают затраты прошлых лет (незавершенное производство) и текущего года. Затраты прошлых лет по многолетним травам (расходы на предпосевную обработку почвы, посев, уход за посевами, стоимость семян, удобрений и др.) распределяются по годам их использования. Если посевы многолетних трав будут примене­ны в течение двух лет, на каждый год их использования относят по 50 % затрат, при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года относится 33 % затрат, второго - 34 % и третьего года -33 %.

Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой мно­голетних трав, полностью включаются в себестоимость продукции уро­жая отчетного года. Следовательно, себестоимость продукции много­летних трав слагается из затрат текущего года и распределенной части затрат прошлых лет (незавершенного производства).

Совокупные затраты, связанные с выращиванием и уборкой много­летних трав, распределяются между отдельными видами продукции с помощью следующих коэффициентов: сено – 1 ц - 1,0; семена -1 ц-75,0; солома - 1 ц - 0,1; зеленая масса - 1 ц - 0,3.

Используя коэффициенты, определяют общее количество условной продукции. Затем исчисляется удельный вес отдельных видов продукции в общей ее массе. На основании этих данных рассчитываются затраты на производство и себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость зеленой массы сеяных однолетних, многолетних и луговых трав, скормленных на корню, определяется суммой затрат на выращивание этих трав до уборки, приходящихся на площадь выпаса.

Технология заготовки силоса и сенажа состоит из двух переделов: производства и заготовки основного сырья (зеленой массы посевных и дикорастущих трав): закладки силоса и сенажа. В связи с этим себесто­имость силоса и сенажа исчисляется в два приема. Сначала определяет­ся себестоимость зеленой массы, заложенной на силос или сенаж. Для этого используются данные аналитического учета о затратах на выра­щивание силосных культур, однолетних и многолетних трав. Себестоимость одного центнера готового силоса или сенажа опре­деляется делением всех затрат, учтенных по дебету аналитических сче­тов "Силосование" и "Сенажирование", на количество центнеров опри­ходованной продукции.

Фактическая себестоимость витаминно-травяной муки слагается из стоимости зеленой массы и других компонентов, идущих в переработ­ку, и расходов по приготовлению, затариванию и транспортировке тра­вяной муки на склад.

10.         Калькуляция себестоимости продукции садоводства и цветоводства.

Учет затрат в плодоводстве в специализированных плодо­водческих хозяйствах ведут по каждой выра­щиваемой культуре; в неспециализированных хозяйствах, где данная отрасль имеет подсобное значение, — по группам куль­тур (семечковые, косточковые, ягодники) либо даже в целом по отрасли.

Объектами исчисления себестоимости являются плоды (стандартные и нестандартные). Себестоимость плодов определяют путем исключения из общей суммы затрат по садоводству стоимости побочной продукции: черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по цене их реализации. Себестоимость 1 ц плодов опре­деляют путем деления оставшейся суммы затрат на массу полу­ченной продукции.

В неспециализированных хозяйствах, занимающихся садо­водством, затраты учитывают в целом по отрасли или по группам культур, поэтому возникает не­обходимость распределения затрат по конкретным видам про­дукции пропорционально стоимости каждого вида полученной продукции в ценах реализации.

В питомниках объектом исчисления себестоимости является выращенный посадочный материал (сеянцы, саженцы и др.), который реализуют или используют в хозяйстве. При определении его себестоимости по отдельным группам культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые и т. д.) или по культурам об­щую сумму затрат на каждый участок распределяют пропорцио­нально количеству выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте для доращивания. Исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшую­ся в "прикопке", устанавливают себестоимость 1000 шт. поса­дочного материала. Затраты, относящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

На предприятиях, специализирующихся на выращивании цветов, затраты учитываются на аналитических счетах: "Цветоводство от­крытого грунта (по видам цветов)" и "Цветоводство защищенного грунта (по видам сооружений и цветов)" и «Семеноводство цветочных культур (по видам и срокам выращивания). В организациях, не специализирующихся на выращивании цветов, затраты учитывают на аналитическом счете «Цветоводство»

Объектами каль­куляции являются все виды получаемой продукции: в цветоводстве от­крытого грунта - срезанные цветы, луковицы, клубнелуковицы, корне­вища, клубни, черенки и саженцы, в цветоводстве защищенного грунта - срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена и черенки. Себе­стоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимо­сти продукции в ценах реализации.

11.   Списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства.

Калькуляция себестоимости продукции каждой сельскохозяйственной культуры (или группы культур) оформляется в виде калькуляционного листа. В калькуляционном листе отражаются фактические затраты, включенные в состав себестоимости продукции в разрезе их статей в целом и на единицу продукции в обобщающем, денежном и натуральных измерителях затрат (человеко-ч по затратам труда; весовых показателях по материальным затратам; условных показателях расхода кормов - кормоединицах; условных показателях производственного потребления средств труда - рабочих днях лошадей (коне-днях, тонно-километрах и др.).

Для списания калькуляционных разниц используется утвержденная форма учетного регистра Ведомость списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции (форма № 607-АПК), в которой представлен расчет списания отклонений между фактической себестоимостью продукции и нормативно-прогнозной, по которой эта продукция была учтена в течение года.

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции. Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина на единицу продукции. Умножением величины отклонений (калькуляционной разницы) на единицу продукции (1 ц продукции) на массу продукции по направлениям ее использования определяется сумма отклонений, списываемых по соответствующим счетам.

Ведомость списания калькуляционных разниц (форма 607-АПК) составляется на каждую отрасль производства по соответствующим видам продукции с указанием количества произведенной продукции и ее себестоимости (фактической и нормативно-прогнозной).

Калькуляционные разницы не списываются на продукцию, использованную на корм рабочему скоту, выданную в счет оплаты труда и на недостачу продукции в пределах норм естественной убыли.

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой себестоимостью (перерасход) составляется дополнитель­ная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой (экономия) калькуляционная разница списывается способом «красного стор­но». После списания калькуляционных разниц на счете 20 "Основное про­изводство" (субсчет 1 "Растениеводство") остаются только затраты в незавершенном производстве.

7. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.       Особенности учета затрат и выхода продукции животноводства.

2.       Объекты и статьи учета затрат в животноводстве.

3.       Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства.

4.       Подготовительная работа перед составлением калькуляций себестоимости продукции животноводства.

5.       Калькуляция себестоимости продукции скотоводства.

6.       Калькуляция себестоимости продукции свиноводства.

7.       Калькуляция себестоимости продукции овцеводства и козоводства.

8.       Калькуляция себестоимости продукции птицеводства.

9.       Калькуляция себестоимости продукции пушного звероводства и кролиководства.

10.   Калькуляция себестоимости продукции рыбоводства.

11.   Калькуляция себестоимости продукции коневодства.

12.   Калькуляция себестоимости продукции пчеловодства.

13.   Калькуляция себестоимости продукции станций искусственного осеменения животных.

14.   Порядок списания калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции животноводства.

1.       Особенности учета затрат и выхода продукции животноводства.

В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд от­личий, что определяется особенностями отрасли.

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых жи­вотных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное живот­новодство и выращивание скота на мясо; птицеводство — про­изводство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животно­водстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете (в результате открытия соответствующих аналитических счетов).

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые за­траты неоднородны. Они включают различные конкретные мате­риальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различ­ные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, сле­довательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве сис­тематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. (учет ведут по статьям затрат, что обеспечивается соответствующим построением учетных регистров).

Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств в растениеводстве. Вложения средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью.  Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода про­дукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтер­ском учете нет необходимости разграничивать затраты живот­новодства по смежным годам, как это принято в растениеводст­ве. Исключение составляют только такие отрасли, как птицеводство, пчеловодство, рыбоводство, где может быть незавершенное производство на конец отчетного года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большо­го разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняе­мых операций: кормление и уход за скотом, получение продук­ции. Причем все эти операции, как правило, протекают непре­рывно и не разграничиваются строго во времени. Следователь­но, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям.

Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован на определенных фермах. Следовательно, в бух­галтерском учете нет надобности в разграничении затрат по от­дельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

Итак, в животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов. Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли — по каждому виду производ­ства или группе скота. Разграничение по видам затрат до­стигается за счет соответствующего построения учетных регист­ров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с вы­делением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Раз­граничение затрат по подразделениям обеспечивается составле­нием производственных отчетов подразделе­ний.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об исполь­зовании различных методов учета затрат. Все необходимые дан­ные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

2.       Объекты и статьи учета затрат в животноводстве.

Объекты учета затрат

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выде­ляют отдельные отрасли животноводства, а также виды и технологические группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), сви­новодство, овцеводство, птицеводство и т. д.

Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается с учетом технологии содержания животных и организации производства, специализации и размеров организации.

Номенклатура объектов учета по счету 20 "Основное произ­водство", субсчет 2 "Животноводство", следующая.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), живот­ные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-корми­лицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), живот­ные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме).

Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основ­ные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на вы­ращивании и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией. Объектами учета затрат на таких хозяйствах могут быть: основное стадо, поросята от двух до четырех месяцев, молодняк свиней старше четырех месяцев, взрослые свиньи на откорме.

Овцеводство и козоводство. Учет ведут по направлениям овцеводства: тон­корунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерст­ное, каракульское и смушковое. В пределах каждой отрасли вы­деляют две группы: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. Аналогичный порядок учета затрат в козоводстве.

Птицеводство. В птицеводстве затраты учитывают по видам выращиваемой птицы (куры, гуси, утки и т.д.). На каждый вид птицы выделяют два объекта учета затрат: взрослое стадо и молодняк на выращивании. Отдельно учитывают затраты по инкубации яиц. В специализированных хозяйствах объекты уче­та затрат устанавливают в соответствии с существующей техно­логией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрос­лые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур (от 1 до 180 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры).

Коневодство. В коневодстве затраты учитывают отдельно по направлениям выращивания лошадей. В племенном коневодстве – это основное стадо и молодняк лошадей; в пользовательном - основное стадо, молодняк на выра­щивании; у рабочего скота – молодняк рабочего скота. (Затраты по взрослому рабочему скоту учитывают на счете 23).

Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйст­вах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных — по направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве — по видам зверей с выделением двух групп: ос­новное стадо и молодняк зверей.

Рыбоводство: в целом по отрас­ли, в специализированных хозяйствах выделяют объекты: выращивание мальков, выращивание сеголеток, выращивание товарной рыбы.

Пчеловодство — в целом по отрасли, в специализированных хозяйствах по направлениям (разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное).

Искусственное осемене­ние: племенные производители, получение спермы по видам животных.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учи­тывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах, пневматической подаче кормов в помещения, снабжение паром для технических целей. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количест­ву приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов за­трат по содержанию животных.

Статьи учета затрат

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по типовой номенклатуре статей затрат (см. вопрос 6 темы 3).

3.       Первичный, аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства.

Основным документом по учету затрат труда является табель учета рабочего времени и начисления заработка (ф. 501-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продук­цию (молоко, прирост живой массы, приплод, шерсть, яйца и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и докумен­ты, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета на­доя молока (412-АПК), акты на оприходование приплода животных (304-АПК), ведо­мости взвешивания животных (306-АПК), акты на перевод животных (303-АПК). На основании зафиксированного в этих доку­ментах выхода продукции начисляют оплату труда животново­дам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Основным документом по учету затрат предметов труда является ведомость учета расхода кормов (202-АПК), накопительная ведомость учета кормов (213-АПК), требование-накладная (203-АПК), акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (209-АПК), лимитно-заборные карты (201-АПК) и др.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации: ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (48-АПК) и ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (49-АПК).

Документами по учету выхода продукции животноводства являются  акт на оприходование  приплода животных (304-АПК),  ведомость взвешивания животных (306-АПК), ведомость определения прироста живой массы (307-АПК), карточка учета надоя молока (413-АПК), журнал учета надоя молока (412-АПК), акт настрига и приема шерсти (415-АПК), акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (309-АПК), акт на сортировку яиц (417-АПК), отчет о переработке птицы и выходе продукции (418-АПК) и др.

Сводные документы по движению животных и продукции: книга учета движения животных и птицы (301-АПК), отчет о движении скота и птицы на ферме (311-АПК), ведомость учета движения молока (414-АПК), отчеты о движении продукции и материалов (215-АПК).

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете по животноводству (ф. №18-а). В этом отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (или бригады) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20, субсчет 2 "Животноводство", сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. В отдельные графы выделяют расходы, подлежащие распределению в конце месяца, — затраты по приготовлению кормов (отдельный объект учета затрат). Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета.

Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом со­ответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер № 10-АПК (регистр синтетического учета затрат).

Записи по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Жи­вотноводство" осуществляют в корреспонденции с кредитом счетов: 10, 43, 20-1 (списание пастбищных кормов, скормленных животным путем выпаса, а также затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство), 20-2 (отнесение затрат на приготовление кормов на кормокухнях, списание калькуляционной разницы по молоку, израсходованному на выпойку телят), 23, 24, 29, 70, 69, 76, 02, 60, 68, 94 (списание падежа животных (предварительно делают запись Дт 94 Кт 11)), 96, 97, 25, 26 и др.

По кредиту счета 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство" отражают выход продукции животноводства в корреспонденции с дебетом счетов: 43, 11, 20-1 (на стоимость органических удобрений, вывезенных на поля; на сумму затрат пчеловодства, относимых на затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур) и другие счета.

Кроме того, по кредиту счета 20, субсчет 2 "Животноводство" отражают списание в конце года калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции животновод­ства в дебет счетов 11, 43, 90, 29, субсчета 20-2, 20-3 и других, в зависи­мости от направления использования продукции.

4.       Подготовительная работа перед составлением калькуляций себестоимости продукции животноводства.

Закрытие аналитических счетов животноводства должно быть увязано с закрытиями некоторых аналитических счетов промышленных производств, например, счетов по переработке продукции. Здесь особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, поскольку продукция одного вида или групп животных используется для других видов или групп животных. В связи с этим некоторая часть затрат по отдельным аналитическим счетам может остаться в оценке по плановой себестоимости.

К закрытию аналитических счетов животноводства приступают только после закрытия счетов по растениеводству (сч. 20-1) и аналитических счетов по учету переработки продукции растениеводства (20-3 "Промышленные производства"), т.к. животноводство потребляет значительное количество продукции этих производств в качестве кормов.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства выполняется ряд подготовительных учетных работ:

       начислить работникам животноводства в соответствии с действующей системой оплаты труда все виды премий (за повышение производительности труда, сохранение поголовья жи­вотных, снижение яловости, повышение уровня оплодотворяемости животных и др.);

       распределяются расходы по содер­жанию кормоцехов (кормокухонь) между отдельными учетно-технологическими груп­пами скота пропорционально физической массе расходованных кормов, подготовленных в кормоцехах.

       исчислить фактическую себестоимость муки (дерти), полученной в результате переработки зерна и списать калькуляционную разницу между ее фактической и планово-расчетной себестоимостью.

       списывают и включают в состав затрат животноводства соответствующую часть расходов на строительство и содержание лет­них лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального ха­рактера для животных.

       распределяют также затраты на пусконаладочные работы, связан­ные с освоением вводимых в эксплуатацию животноводческих комп­лексов, птицефабрик и других производственных объектов большой мощности.

       проводится проверка полноты и обоснованности включения в издержки производства каль­куляционных разниц по услугам вспомогательных производств, потреб­ленным кормам урожая отчетного года и реальности распределения рас­ходов на управление и организацию производства.

После выполнения подготовительных работ приступают к каль­кулированию себестоимости животноводческой продукции. В начале исчисляется себестоимость молока, поскольку оно может быть ис­пользовано для выращивания других групп и видов животных.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости яв­ляется основная продукция — молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько ви­дов сопряженной продукции — в молочном скотоводстве — мо­локо и приплод, в овцеводстве — шерсть, приплод и прирост жи­вой массы, в птицеводстве - яйца и мясо и т. д.

Кроме того в животноводстве получают и побочную продук­цию, к которой относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др.

Побочная продукция не калькулируется, а учитывается в следую­щей оценке. Стоимость навоза определяется с учетом нормативных (рас­четных) затрат на его уборку и хранение в конкретных условиях, а так­же стоимости подстилки (солома, опилки, торф). В состав затрат, обусловленных получением навоза, включают амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, рас­ходы по его хранению и выемке из навозонакопителей.

Прочая побочная продукция, получаемая в животноводстве, оцени­вается по ценам возможной реализации или использования. В ее состав включаются: шерсть-линька, пух, перо-линька, волос-сырец, яйцо ми­ражное, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, шкуры и утилизированные тушки павших животных (от неза­разных заболеваний). Стоимость побочной продукции исключается из общей суммы затрат на содержание соответствующего вида или техно­логической группы животных.

После выполнения указанных работ исчисляется фактическая себе­стоимость продукции животноводства и списывается калькуляционная разница между фактической и планово-расчетной ее себестоимостью на соответствующие счета-потребители этой продукции.

5.       Калькуляция себестоимости продукции скотоводства.

Учет затрат и выхода продукции крупного рогатого скота ведется раздельно по молочному и мясному направлениям животноводства.

Молочное скотоводство.

Объектами учета затрат по крупному рогатому скоту молочного на­правления являются: основное молочное стадо, по которому учитыва­ются затраты на содержание коров и быков-производителей; животные на выращивании и откорме, по которым учитываются затраты на выра­щивание телочек и бычков всех возрастов, откорм коров, быков-произ­водителей, выбракованных из основного стада.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестои­мости по основному стаду являются  молоко и приплод.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, уч­тенных на аналитическом счете, исключают стоимость побоч­ной продукции в установленной оценке (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи, утилизированные туши павших живот­ных и др.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход ос­новной продукции — молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответст­вии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 %, на приплод - 10 %. (В таком же порядке распределяют расходы по отдельным статьям за­трат на молоко и приплод). Себестоимость 1 ц молока исчисляют делени­ем суммы затрат, приходящейся на его производство, на физи­ческую массу полученного молока, а себестоимость 1 головы приплода — делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

Объектами исчисления себестои­мости по группе молодняка и взрослого скота на откорме являются прирост живой массы и общая живая масса скота.

Валовой прирост жи­вой массы определяют по следующей формуле:

П = Мк + Мв – Мп – Мн,                                                                                                                        (7.1)

где Мк — масса поголовья животных на конец года;

Мв - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных их массе на последнее взвешивание до падежа;

Мп — масса поступившего поголовья и приплода;

Мн - масса поголовья до начала года.

1. Себесто­имость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота ва­ловой прирост живой массы в центнерах:

С1 ц прироста = (З – Споб) / П                                                                                                                        (7.2)

В фактическую себестоимость прироста живой массы вклю­чают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на от­корме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпизотий и стихийных бедст­вий, возмещаемых в установленном порядке страховыми орга­нами или списываемых на финансовые результаты. Суммы по­терь в учете по субсчету 20-2 выделяют по статье "Потери от па­дежа животных".

2. Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также се­бестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрос­лого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откор­ме". Например, приплод телят оценивают по плановой себесто­имости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобрете­ния. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расче­том фактической себестоимости живой массы животных. Для этого исчисляют два показателя: себестоимость кальку­лируемого поголовья и живую массу скота.

Себестоимость калькулируемого поголовья (С к.п.) равна стоимости живот­ных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращива­ние и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости припло­да и прироста за отчетный год за вычетом плановой себестоимости павших животных по вине хозяйства, которая включена в состав производственных затрат по статье "Потери от падежа животных".

Живая масса калькулируемого поголовья (Мк.п.) состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголо­вья, выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в дру­гие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павше­го поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных".

Себестоимость 1 ц живой массы скота получают путем деления себестоимости калькулируемого поголовья на его живую массу.

По этой себесто­имости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйст­ве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой мас­сы.

При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу:

С 1 ц ЖМ = Ск.п./Мк.п. = (Сн + Сп  – Спав.): (Мк + Мв - Мпав),                                                          (7.3)

где  Сн - стоимость скота на начало года;

Сп   - стоимость поступившего поголовья;

Спав. – плановая себестоимость павших животных, учтенных по статье "Потери от падежа животных" (списанных в издержки производства);

Мк — масса поголовья на конец года;

Мв - масса выбывшего за год поголовья;

Мпав - живая масса павших животных, учтенных по статье "Потери от падежа животных" (отнесенных в издержки производства).

Стоимость павших животных определяется:

Спав. = Мпав * Сплан 1 ц ЖМ

где  Сплан 1 ц ЖМ – плановая себестоимость 1 ц живой массы.

Мясное скотоводство.

Объектами учета затрат в мясном скотоводстве являются: основное стадо (коровы с телятами до 8 месяцев и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев, коровы и быки-производители, выбракованные из основного стада).

Объектами исчисления себестоимости по основному стаду мясного скота являются: прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, общая живая масса телят до 8-ми месяцев и одна голова приплода в 8-месячном возрасте.

Молоко в мясном скотоводстве оценивают по ценам реализации (оно считается побочной продукцией).

1. Себестоимость 1 ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчис­ляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости побочной продукции на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода:

С1 ц прироста = (З – Споб) / (П + Мприплода)                                                                                                        (7.4)

2. Себестоимость 1 ц живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на при­плод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и ба­лансовой стоимости телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных. По этой себестоимости опреде­ляют стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года. (формула 7.3)

3. Себестоимость 1 головы теленка-отъемыша в 8 мес. возрасте исчисляется делением их фактической себестоимости на количество отнятых телят.

Объектами исчисления себестоимости по молодняку старше 8  месяцев и взрослому скоту на откорме являются: прирост живой массы и живая масса животных.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы и 1 ц живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме опре­деляют в порядке, установленном для молочного скотоводства. (формулы 7.1, 7.2, 7.3)

Молоко оценивают по ценам реализации (побочная продукция).

6.       Калькуляция себестоимости продукции свиноводства.

Объектами учета затрат в специализированных свиноводческих хозяйствах являются следующие технологи­ческие группы свиней: основное стадо, молодняк свиней от двух до четы­рех месяцев, молодняк свиней старше четырех месяцев и свиньи на от­корме. В неспециализированных хозяйствах учет затрат и выхода продук­ции осуществляется на 2 аналитических счетах: основное стадо свиней и свиньи на выращивании и откорме.

Объектами исчисления себестоимости в свиноводстве явля­ются: по учетной группе свиней "Основное стадо" — прирост живой массы и общая живая масса поросят в возрасте до 2 месяцев, 1 голова поросят на момент отъема; по учетной группе "Свиньи на выращивании и откорме" — полу­ченный прирост живой массы и общая живая масса.

Поросят приходуют исходя из их живой массы и плановой себестоимости 1 ц ЖМ поросят до 2 месяцев.

По основному стаду:

1. Себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят до двух месяцев определяется путем деления затрат на содержание ос­новного стада свиней за исключением  стоимости побочной продукции на полученный валовой прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении (формула 7.4).

2. Себестоимость 1 ц живой массы поросят-отъемышей (в возрасте до 2 месяцев) определяется делением стоимости поросят до 2 месяцев, находившегося под матками на начало года, и стоимости приплода и прироста молодняка до отъема (до двухмесячного возраста) в отчетном году на живую массу поросят-отъемышей, включая жи­вую массу поросят, оставшихся на конец года под матками. По этой себестоимости оценивается молодняк, переведенный в стар­шую группу и оставшийся на конец года. (формула 7.3)

3. Себестоимость одной головы поросят-отъ­емышей определяют путем умножения рассчитанной себестои­мости 1 ц живой массы на их общую живую массу и деления по­лученного результата на количество отнятых поросят.

По остальным учетным группам в свиноводстве (молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, молодняк свиней старше 4 месяцев, свиньи на откорме), а также в неспециализированных хозяйствах расчет себе­стоимости прироста живой массы и общей живой массы делают в таком же порядке, как и по крупному рогатому скоту и в неспециализированных хозяйствах (формулы 7.1, 7.2, 7.3).

7.       Калькуляция себестоимости продукции овцеводства и козоводства.

В зависимости от специализации отрасли различают несколько направлений овцеводства: тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное и грубошерстное. Учет затрат в хозяйствах, специализированных на выращивании овец, ведут на двух аналитических счетах: "Основное стадо овец (овце­матки с ягнятами до отбивки)" и "Овцы на выращивании и откорме".

По основному стаду овец исчисляется себестоимость шерсти, при­плода и прироста живой массы и живой массы молодняка рождения текущего года до его отбивки от маток. Расходы на содержание стригального пункта, стрижку, классировку, упаковку, маркировку шерсти учитывают отдель­но и относят на себестоимость шерсти.

1. Себестоимость ягнят на момент рождения определяется в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцевод­стве в размере 10%, романовском - 12% и в каракульском — 15% от об­щей суммы затрат на содержание овец основного стада за вычетом стоимости побочной продукции.

2. При исчислении себестоимости основных видов продукции (шерсти и прироста живой массы) из общей суммы затрат на со­держание овец исключают стоимость приплода и побочной про­дукции и оставшиеся затраты распределяют между вышеназванными видами продукции пропорционально расходу кормов (в к.ед.) на эти виды продукции по установленным нормам: на 1 ц шерсти – 88 ц к.ед., на 1 ц прироста – 8,9 ц к.ед.

3. Себестоимость 1 ц живой массы ягнят на момент отбивки определя­ют делением себестоимости  ягнят на их живую мас­су на момент отбивки. Себестоимость ягнят определяется исходя из себестоимости ягнят при рождении, затрат на прирост жи­вой массы, стоимости ягнят, поступивших в течение года со стороны (формула 7.3).

4. Зная себестоимость и живую массу ягнят, а также количество отбитых от овцематок ягнят, находят себестоимость ягненка на момент отбивки от маток.

По группе овцы на выращивании и откорме ис­числяется себестоимость шерсти, прироста живой массы молодняка прошлых лет и текущего года после отбивки, а также себестоимость живой массы молодняка и взрослых овец на откорме.

1. Затраты, учтен­ные по аналитическому счету "Овцы на выращивании и откорме", распределяются на шерсть и прирост живой массы пропорционально расходу кормов (в к.ед.) на эти виды продукции по установленным нормам: на 1 ц шерсти – 88 ц к.ед., на 1 ц прироста – 8,9 ц к.ед.

2. Себестоимость 1 центнера живой массы определяют делением стоимости поголовья овец, имевшегося на начало года, посту­пившего со стороны и переведенного на откорм из основного стада, а также стоимости приплода и прироста живой массы за отчетный год на общую живую массу калькулируемого пого­ловья (оставшееся в хозяйстве на конец года, реализованное, переве­денное в основное стадо, погибшее от стихийных бедствий и павшее по вине работников ферм). (формула 7.3)

В неспециализированных хозяйствах затраты учитывают в целом по отрасли овцеводства. В этом случае методика исчисления себестои­мости прироста живой массы молодняка овец рождения прошлых лет и текущего года, приплода, шерсти и живой массы аналогична рассмотренной выше.

Козы по продуктивным качествам делят на молочных, шерстных, пуховых и грубошерстных.

Объектами исчисления себестоимости в козоводстве являются: шерсть, прирост живой массы, молоко, приплод.

1. Себестоимость приплода на момент рождения в козоводстве опре­деляют в размере 10% общей суммы затрат на содержание коз ос­новного стада за исключением стоимости побочной продукции.

2. Для определения суммы затрат на производство основных видов продукции (шерсти, прироста живой массы, молока) из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции и затраты на при­плод на момент рождения. Себестоимость шерсти, прироста живой массы и молока определя­ется путем распределения затрат, приходящимся, к основным видам продукции, пропорционально их стоимости по ценам реализации.

3. Себестоимость 1 ц живой массы коз ис­числяется так же, как и себестоимость одного центнера живой массы молодняка крупного рогатого скота, свиней и других видов животных (формула 7.3).

8.       Калькуляция себестоимости продукции птицеводства.

Объектами учета затрат на предприятиях, специализированных по выращиванию кур яичного направления, являются: родительское стадо; промышленное стадо; молодняк в возрасте от 1 до 150 дней; по выра­щиванию кур мясного и мясо-яичного направления: родительское ста­до; молодняк в возрасте от 1 до 180 дней; откорм мясных цыплят (брой­леров). При этом затраты и выход продукции по молодняку птицы учи­тывают по возрастным группам согласно технологии выращивания птицы, принятой и утвержденной предприятием.