Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

     Родиной возникновения аудита в современном его понятии считают Англию. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

     За  более чем 150-летний период аудит  прошел три стадии развития, соответствующим  определенному уровню экономических  отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске. Первоначально аудит проводился в виде проверки и подтверждения достоверности операций, отраженных в бухгалтерских документах и отчетности.

     Появление современного института аудита в Казахстане  связано с образованием в СССР совместных предприятий в конце 80-х гг. XX в.  Для этих предприятий стала обязательной аудиторская проверка с целью подтверждения годовых отчетов. В период перестройки на рыночные отношения для успешного развития и нормального функционирования  вновь создаваемых коммерческих предприятий появилась необходимость в создании органов независимого контроля.

     Историю казахстанского аудита условно можно  разделить на три этапа: создание первых аудиторских структур (1987-1988гг.), расширение количества и форм аудиторских структур (1989-1991 гг.), создание нормативной базы аудита (с 1993 г. по настоящее время).

     Под видами аудита трактуют деление аудита на внутренний и внешний.

     Внешний аудит проводится независимым  аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Потребность в проведении внешнего аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

     Внутренний  аудит – организованная в компании в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Типы  аудита следующие: операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

     Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита можно условно разделить на 4 основных подпункта:

1. Общение с руководством экономического субъекта.
2. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.
3. Использование работы эксперта.
4. Операции со связанными сторонами в ходе аудита.

     При общении с руководством проверяемой организации аудитор должен руководствоваться: общепринятыми моральными нормами; принципами профессиональной этики аудиторов.

     Основными принципами, которыми должен руководствоваться  аудитор при указанном обобщении, являются: независимость аудитора; честность и объективность; конфиденциальность информации; профессиональное поведение в общении руководством экономического субъекта

     Цель  общения с руководством экономического субъекта до начала аудита - оценка возможности  проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг.

     Цель  общения с руководством экономического субъекта во время аудита - оптимизация  аудиторских процедур и обеспечение  достижения целей аудита с максимально  возможной эффективностью.

     Международный стандарт аудита МСА 580 «Заявления руководства» устанавливает единые требования в отношении использования официальных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений руководства, а также действий, предпринимаемых аудитором в том случае, если руководство аудируемого лица отказывается предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

     Аудитор должен получить доказательства того, что руководство аудируемого  лица признает свою ответственность за представление достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с действующими требованиями, а также того, что данная финансовая (бухгалтерская) отчетность была утверждена руководством аудируемого лица. Аудитор может получить доказательства признания руководством аудируемого лица такой ответственности и утверждения им финансовой (бухгалтерской) отчетности из соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа путем получения от руководства официальных заявлений в письменном виде или заверенной соответствующими подписями финансовой (бухгалтерской) отчетности как таковой.

     Использование работы эксперта в аудите регламентируется Международным стандартом аудита МСА 620 «Использование работы эксперта».

     Эксперт - не состоящий в штате аудиторской  организации специалист, имеющий  достаточные знания и опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и  аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

     Единые  требования в отношении выявления  и изучения в процессе осуществления  аудиторской деятельности хозяйственных  операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица, устанавливают  Международные стандарты аудита МСА 550 «Связанные стороны».

     Под аффилированными лицами понимаются физические или юридические лица (за исключением государственных  органов, осуществляющих контрольные  и надзорные функции в рамках предоставленных им полномочий), имеющие  возможность прямо и (или) косвенно определять решения и (или) оказывать влияние на принимаемые друг другом (одним из лиц) решения, в том числе в силу заключенной сделки, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РК от 13.05.2003 N 415-II «Об акционерных обществах».

     Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или  обязательств, осуществляемая между  аудируемым лицом и аффилированным лицом.

     Согласно  требованиям стандарта, аудиторская  организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами. 

      Список используемой литературы

1. Международные стандарты аудита от 20.02.2011 года
2. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I  «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012г.)
3. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой     отчетности»       от 28.02.07 № 234 – III
4. Абленов Д.О. «Профессиональный  аудит», Учебное пособие. Алматы, Экономика, 2007 г.
5. Аренс Э.А., Лообек Дж.К. «Аудит», Учебное пособие – М.: 2001 г.
6. Макальская М.А. Мельник М.В., Пирожкова Н.А, «Основы аудита» – М.: Дело и сервис, 2009 г.
7. Нурсеитов Э.О. «Аудиторская деятельность» – Алматы, Издательство LEM, 2005 г.
8. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Главная книга аудиторов» Учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2011 г.
9. Сборник Международных стандартов  аудита и контроля качества редакции – Алматы , 2009 г.
10. Абленов Д.О., «Основы аудита», Алматы, Экономика, 2003 г.
11. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Международные стандарты аудита: принципы и практика», Учебное пособие. – Алматы: Экономика,2008 г.
12. Черных М.Н., Юдина Г.А. «Основы аудита» – М.: 2009 г.
13. Абленов Д.О., «Финансовый контроль  и углубленный  аудит», Экономика, Алматы, 2008.
14. Абленов Д.О., «Основы аудита», Алматы, Экономика, 2003.
15. Ажибаева З.Н., «Аудит Алматы»,  Экономика, 2004
16. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. «Аудит» – М.: 2008 г.
17. Воронина Л.И., «Аудиторская деятельность. Основы организации» – М., 2007 г.
18. Ендовицкий С.В., «Аудит» – М.: 2008 г.
19. Ержанов М.С., «Аудит», Алматы, 2005г.
20. Калистратов Л.М., «Аудит» – М.: 2009 г.