Счета 30 - 36 используются для ведения учета  в разрезе элементов затрат, обеспечивая  подачу информации для составления  бухгалтерской отчетности. Эту функцию  могут исполнять:

1. счет 30 «Материальные затраты»;
2. счет 31 «Затраты на оплату труда»;
3. счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
4. счет 33 «Амортизация»;
5. счета 34 - 36 «Прочие затраты».

     По  окончании месяца при необходимости  получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов  затрат со списанием сумм в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Информация о производственных затратах по статьям отражается по дебету счетов 20 - 29 в корреспонденции со счетом 37 «Отражение общих затрат». Счета управленческой бухгалтерии для учета производственных затрат следующие:

1. счет 20 «Основное производство»;
2. счет 23 «Вспомогательные производства»;
3. счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
4. счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
5. счет 28 «Брак в производстве»;
6. счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат может быть реализована с использованием счета 37 «Отражение общих затрат». При этом будет использоваться следующая схема (Приложение 9).

     При необходимости формирования информации по центрам ответственности также производится ее перегруппировка с использованием счета 37 «Отражение общих затрат».

     По  окончании месяца затраты отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» с последующим списанием в  дебет счета 90 «Продажи» по факту  отгрузки продукции.

     Возможен  другой подход к формированию в учете  производственных затрат, основанный на выделении счетов 20 - 29 в самостоятельную  локальную систему управленческого  учета. Возможность такого выделения  обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».

     В течение периода все расходы  в финансовом учете формируются  на счетах 30 - 36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются  по кредиту в корреспонденции  с дебетом счета 90 «Продажи».

     В течение месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (центров затрат, центров ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20 - 29 в корреспонденции со счетом 27 «Распределение общих затрат». Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30 - 36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.

     Общая схема бухгалтерских записей  по этому варианту представлена в  Приложении 10. При этом в финансовом учете отпадает необходимость использования информации о затратах по нормативной стоимости.

     Таким образом, система управленческого  учета, основанная на современном толковании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгалтерии. Соблюдение этих требований даст возможность существенно повысить оперативность и полезность бухгалтерских данных для целей управления, что, в свою очередь, способно коренным образом изменить подходы к управлению организацией.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Эффективность организации и ведения учета  затрат на производство или продажу  продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей себестоимости продукции работ, услуг и финансовых результатов от обычных видов деятельности фирмы во многом зависит от классификации затрат.

      Затраты классифицируются по:

1. экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты);
2. отношению к производственному (техническому) процессу (основные и накладные);
3. способу включения в себестоимость (прямые и косвенные);
4. отношению к объему производства (переменные и постоянные);
5. периодичности возникновения (текущие и единовременные);
6. однородности состава (одноэлементные и комплексные);
7. целесообразности расходования (производительные и непроизводительные);
8. назначению (характеру) (производственные, управленческие, затраты на продажу (коммерческие));
9. объектам учета и калькулирования (виды изделий, работ, услуг; переделы и стадии технологического процесса);
10. возможности и необходимости калькулирования (планируемые / непланируеые; лимитируемые / нелимитируемые);
11. использованию в принятии управленческого решения (по степени значимости, по признаку реальности).

      Планируя  деятельность предприятием должно учитываться  поведение затрат при изменении  объема производства. Для этого затраты  классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные.

      Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

      В работе рассмотрено предприятие ОАО «ПЗСП», основным видом деятельности которого являются производство строительных материалов для высотного и малоэтажного строительства, продажа жилых и нежилых помещений.

     Затраты по обычным видам деятельности предприятие  учитывает на балансовых счетах:

1. 20 «Основное производство»;
2. 23 «Вспомогательные производства»;
3. 25 «Общепроизводственные расходы»;
4. 26 «Общехозяйственные расходы»;
5. 28 «Брак в производстве»;
6. 29 «Обслуживание производства и хозяйств».

     Применяется позаказный метод (по объектам) калькулирования себестоимости продукции. Он позволяет исчислить себестоимость каждого заказа (объекта).

     Для обобщения информации о затратах основного производства используется калькуляционный метод учета  затрат.

     ОАО «ПЗСП» не использует специальные счета для ведения управленческого учета. Предприятию было рекомендовано использовать в своей деятельности счета управленческого учета и вести управленческий учет обособлено от бухгалтерского учета, т.к. на счетах управленческого учета создается конфиденциальная информация для внутрифирменного управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет в реальном режиме времени получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 № 261 – ФЗ).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
3. Адамов Н. Классификация затрат в управленческом учете. // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, № 36.
4. Вахорина М.В.Проблемы внедрения управленческого учета в организациях. // «Бухгалтер и закон», 2009, № 2.
5. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во  Проспект, 2007 – 472с.
6. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях. // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, № 23.
7. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь управленческого и финансового учета. // «Аудиторские ведомости», 2009, № 11.
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономист, 2008. - 618 с.
9. Кожинов В.Я. Учет себестоимости продукции промышленного предприятия. // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, №5.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА – М, 2007. – 368с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА – М, 2007 – 717 с.
12. Кыштымова Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости. // «Аудиторские ведомости», 2007, № 4.
13. Лысенко Д.Организация управленческого учета. // «Аудит и налогообложение», 2009, № 2.
14. Мельникова Л.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. // «Современный бухучет», 2008, № 4.
15. Подсевалова Е.Е. Проблемы внедрения системы управленческого учета на предприятиях. // «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2009, № 9.
16. Поленова С.Н. Теоретические аспекты бухгалтерского управленческого учета. // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.», 2008, № 9.
17. Соколов А.Ю. Некоторые проблемы организации управленческого контроля.// «Современный бухучет», 2006. № 9.
18. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством. // «Современный бухучет», 2004. № 12.
19. Чая В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах. // «Все для бухгалтера», 2008, № 6.
20. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция? // «Международный бухгалтерский учет», 2009, № 3.

ПРИЛОЖЕНИЯ