Зведена і консолідована звітність

     2. Порядок відображення  у звітності (балансі  ПБО 2) гудвілу, згідно з яким вартість гудвілу (негативного гудвілу), який виникає при консолідації фінансової звітності материнського підприємства та фінансової звітності дочірніх підприємств, визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств" і відображається в консолідованому балансі у вписуваному рядку 075 "Гудвіл при консолідації". При цьому вартість негативного гудвілу наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу "Необоротні активи" балансу.

     3. Порядок відображення  курсових різниць  при перерозрахунку  показників фінансової  звітності дочірніх  компаній, які працюють  за кордоном, згідно з яким курсові різниці, які виникають під час перерозрахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, розташованих за межами України, у валюту України, визначаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив зміни валютних курсів" і відображаються в консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 "Накопичена курсова різниця". При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу "Власний капітал" балансу. Розкриття інформації про складання консолідованої фінансової звітності провадиться у примітках до консолідованої фінансової звітності, у яких наводиться інформація про:

- перелік  дочірніх підприємств з вказанням:  назви країни реєстрації; місцезнаходження; частки в капіталі; частки в  розподілі голосів (у разі її  незбігу з часткою в капіталі);

- назви  дочірніх підприємств, у яких  материнському підприємству прямо  або опосередковано (через дочірні  підприємства) належить більше половини  голосів, але які з причин  відсутності контролю не є  дочірніми підприємствами;

- причини,  через які показники фінансової  звітності дочірнього підприємства  не включені до консолідованої  фінансової звітності; 

- характер  відносин між материнським та  дочірнім підприємствами, якщо материнське  підприємство не володіє в  дочірньому підприємстві (прямо  або опосередковано) більш як  половиною голосів; 

- вплив  придбання чи продажу дочірніх  підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати  звітного періоду та такі самі  показники попереднього періоду; 

- статті  консолідованої фінансової звітності,  до яких застосовувалася різна  облікова політика.

  Примітки до консолідованої  фінансової звітності

1. Перелік дочірніх підприємств із зазначенням країни реєстрації в капіталі (голосах);
2. Причини, з яких показники дочірнього підприємства не включено до консолідованої звітності;
3. Характер відносин між материнським і дочірнім підприємством;
4. Назви підприємств, в яких материнська компанія має більше 50% голосів;
5. Вплив придбання (купівлі) дочірніх підприємств на фінансовий стан, результати звітного і попереднього періоду.

   Загалом ці вимоги до розкриття статей фінансової звітності визначені і параграфом 32 МСФЗ 27. Проте міжнародним стандартом передбачено розкриття у примітках  опису методу, використаного для  обліку дочірніми компаніями, що важливо  для дотримання і порівняння отриманих  даних та основних принципів складання  фінансової звітності. Такої вимоги ПБО 20 не містить. Крім того, параграф 29 МСФЗ 27 визначає, що інвестиції у дочірню  компанію, які відображаються в обліку материнської компанії, враховуються або за методом участі (згідно зі стандартом 28), або за фактичною собівартістю чи з урахуванням переоцінки відповідно до облікової політики для довгострокових інвестицій (стандарт 25).

   Наостанку слід сказати, що ПБО 20 порівняно з  іншими національними обліковими стандартами  максимально наближене до міжнародних  стандартів фінансової звітності, зокрема  до МСФЗ 27, внаслідок чого його використання не повинно викликати запитань.

Таблиця 1. Бухгалтерський облік внутрішньогрупових розрахунків за товары