Этапы и методы налогового планирования

     Таблица 1 Система методов налогового планирования

Наименование  метода	Содержание  метода
Метод экспертных оценок	В основу прогноза закладывается мнение специалиста  или коллектива специалистов, основанное на профессиональном, научном и практическом опыте. Различают индивидуальные и  коллективные экспертные оценки
Методы  прогнозной экстраполяции	Изучаются сложившиеся  в прошлом и настоящем устойчивые тенденции развития объекта прогноза и переносятся на будущее. Различают  формальную и прогнозную экстраполяцию
Метод моделирования и экономико-математические методы	Конструируются  модели на основе предварительного изучения объекта или процесса, выделяются его существенные характеристики или  признаки
Метод экономического анализа	Налоговая проблема расчленяется на составные части, выделяется взаимосвязь и влияние этих частей друг на друга и на ход развития налоговой системы. Анализ позволяет  вскрыть сущность анализируемой  проблемы, определить закономерности ее изменения в прогнозируемом периоде, всесторонне оценить возможности  и пути достижения поставленной цели
Балансовый  метод	Балансовый  метод наиболее целесообразен к  применению в налоговом планировании при проведении анализа с точки  зрения налоговых последствий текущих  хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определения  оптимальной формы сделки, и при  формировании учетной политики организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения
Нормативный метод	Этот метод  находит применение при расчете  плановых показателей по действующим  нормативам: налоговым ставкам, тарифам  нормам амортизационных отчислений

 

     Таким образом, все рассмотренные методы налогового планирования можно привести в итоге к построению в той  или иной форме модели хозяйственной  или финансовой операции, с помощью  которой может определяться степень  влияния совокупной величины возникающих  налоговых обязательств на конечный финансовый результат организации. 
 
 
 
 
 

        
 
 
 
 

     ОБЩАЯ СХЕМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

     Важный  элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это  организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С  этих позиций рассматривается общая  схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где  С — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных  наработок, выполненных специалистами  предприятия.

Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

     1. Как уже отмечалось, текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия,  на основании его устава и  законодательных актов в области  налогообложения определяется спектр  основных налогов, которые надлежит  уплачивать в бюджет и внебюджетные  фонды. Составляется налоговая  таблица, характеризующая налоговое  поле хозяйствующего субъекта, в  которой каждый налог описывается  с помощью следующих основных  показателей (параметров):

     •   источник платежа (статья расходов);

     •   бухгалтерская проводка;

     •   налогооблагаемая база;

     •   ставка налога;

     •   сроки уплаты;

     •   пропорции перечисления в бюджеты  разных уровней;

     •   реквизиты организации, в адрес  которых делаются перечисления,

     •   льготы или особые условия исчисления налога.

     После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования  в практической деятельности. С   учетом результатов этого анализа  составляется детальный план использования  льгот по выбранным налогам.

     2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных  отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

     Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

     3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять  предприятию;

     4.  Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных  и хозяйственных наработок;

     5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых  проводок;

     6.  Из оптимальных блоков составляется  журнал типовых хозяйственных  операций, который служит основой  ведения финансового и налогового  учета;

     7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных  санкций), осуществляется наиболее  рациональное с налоговой точки  зрения размещение активов и  прибыли предприятия;

     8.  Определяются альтернативные способы  учетной политики организации.

     Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

     При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

     •   сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

     •   создать систему налогового учета;

     •   предусмотреть определенные направления  снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

     •   построить такую организацию  финансовой (бухгалтерской) службы, которая  способствовала бы своевременному и  четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

     Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные  задачи, может оказать действенную  помощь организации, а не стать тем  формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также  учитывать специфику деятельности организации.

     Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют  прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение  и грамотное применение элементов  учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования. 
 
 
 
 

                                 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система  России. - М.: ЮНИТИ, 2000.

Сергеева  Т.Ю. Методы и схемы оптимизации  налогообложения: практическое руководство. - М.: Экзамен, 2006.

Юткина  Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА- М, 2003.

Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие  принципы и проблемы // Налоговый  вестник.- 2005.

Бабанин В.А., Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.- 2006.

Сергеева  Т.Ю. Методы и схемы оптимизации  налогообложения: практическое руководство. - М.: Экзамен, 2006.

Букина  Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии  управления бизнесом // ЭКО.- 2007.

Воронина  Н.В, Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента //Финансовый менеджмент.- 2006.

Грищенко  А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 2007.