1.2 Методы бюджетирования и его процедуры

     Разработка  бюджета основной деятельности предприятия  включает составление бюджетов продаж, производства продукции, прямых материальных затрат и расходов на оплату труда производственного персонала, себестоимости продукции, общехозяйственных и коммерческих расходов, подготовку бюджетов прибылей и убытков, инвестиций, движения денежных средств и завершается составлением прогнозного баланса основной деятельности на конец бюджетного периода времени. Рассмотрим принципиальную схему процедур его разработки на упрощенном примере.

     Составление бюджета основной коммерческой деятельности начинают с разработки бюджета продаж, который показывает объем реализации по видам продукции, товаров и услуг в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл.1).

  Таблица 1 Бюджет продаж

 

     Подготовка  бюджета продаж - одна из самых ответственных  работ в процедуре бюджетирования. В последовательности составления бюджетов он стоит первым, поскольку любое изменение показателей в бюджете продаж скажется на всех последующих бюджетах. Как никакой другой, бюджет продаж связывает предприятие с внешней средой - покупателями и непосредственно влияет на величину доходов и конечные результаты деятельности организации.

     При подготовке бюджета продаж должны быть учтены внутренние и внешние группы факторов.

     Внутренние  факторы определяют ограничения, связанные  с самим предприятием, например:

• возможности создания и предложения рынку новых продуктов;
• уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, наличие необходимого оборудования);
• уровень производственных мощностей и возможность их использования (способность производить продукт в необходимом покупателю количестве и в заданные сроки);
• наличие необходимых материалов или средств для их приобретения и т.д.

     Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины должно предшествовать разработке бюджетов продаж.

     Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде, например:

• уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;
• эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);
• платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;
• сложившаяся доля предприятия на данном рынке;
• количество и поведение конкурентов;
• общая экономическая ситуация в стране.

     Достаточно  точно определить количественные и  качественные значения внешних факторов довольно затруднительно. Тем не менее они должны быть учтены при формировании бюджета продаж как тенденции.

     Если  к началу планового периода предприятие уже подписало договоры и сформировало пакет заказов, при подготовке бюджета продаж достаточно перенести в него данные из договоров. Подобная ситуация возможна при подготовке бюджета на ближайший месяц, реже - на ближайший квартал. При формировании годового бюджета при отсутствии или неполном портфеле заказов на весь год продажи придется прогнозировать.

     При прогнозировании продаж чаще всего  используют фактические данные прошлых периодов, на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

• математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);
• экспертная оценка, когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров.

     При использовании любого из вариантов  необходимо принять во внимание влияние основных рассмотренных выше факторов внешней среды.

     На  основе данных, сформированных в бюджете  продаж, формируется бюджет производства в натуральном выражении (табл.2).

  Таблица 2. Бюджет производства

     

     Если  на предприятии возможен значительный остаток незавершенной продукции, бюджет производства следует скорректировать следующим образом:

     На  основе количественных данных о выпуске  продукции составляется группа бюджетов затрат и закупок, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

     Бюджет  прямых материальных расходов затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих изделий в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов, местам их изготовления и в целом по предприятию.

     Производственная  потребность сырья и материалов в натуральном выражении рассчитывается путем умножения запланированного количества выпуска продукции по каждому наименованию на нормы потребления материальных ресурсов на единицу продукции (табл. 3).

     При составлении бюджета потребления  сырья важное значение имеет применяемый на предприятии способ оценки материалов при включении их в затраты производства. Для этого используют один из применяемых в управленческом учете способов оценки потребления сырья и материалов:

• метод средневзвешенной оценки;
• метод ФИФО (по первым партиям поставки материалов на склад).

  Таблица 3. Бюджет прямых материальных затрат

 

      В нашем примере потребление сырья  рассчитывается по методу ФИФО.

      Бюджет закупок сырья и материалов зависит от производственной потребности в материалах, начальных запасов и норм запасов на конец периода. При составлении бюджета закупок учитываются как потребности производства, так и нормы запасов сырья, материалов и комплектующих изделий (табл..4).

      Для каждого вида материальных ресурсов потребность в закупках рассчитывается по формуле:

Таблица 4. Бюджет закупок сырья и  материалов.

 

     Структура бюджета закупок может включать не только стоимость приобретаемых материалов, но и издержки по снабжению (стоимость транспортировки, разгрузки, затраты по складированию и хранению, командировочные расходы, затраты на посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины, проценты за банковский кредит, затраты служб снабжения).

     Бюджет  прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в плановом периоде (табл.5).

     Эти затраты в большинстве случаев  зависят от норм времени на изготовление продукции и расценок за 1 час работы. Исходными данными служат результаты расчетов бюджета производства и данные штатного расписания, тарифно-квалификационных справочников и других нормативов.

     Таблица 5. Бюджет затрат на оплату труда

 

     Бюджет  общепроизводственных расходов затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения бюджета производства. Расчет, а также учет фактических издержек рекомендуется осуществлять в постатейном разрезе (табл. 6).

     Таблица 6. Бюджет общепроизводственных расходов