Бюджетне планування. Сутність та місце бюджетування в системі управління підприємством

Виробничий  відділ пристосовує програму виробництва  до завдань з обсягу продаж, приймаючи  до уваги зміну початкових і кінцевих запасів готової продукції на складі й у незавершеному виробництві.

Бюджет  виробництва визначає, скільки одиниць  продукції необхідно виробити для  виконання бюджету реалізації і  для підтримки запасів готової  продукції на рівні, запланованому  керівництвом.

 Самий  складний момент у складанні  бюджету виробництва – обчислити  прийнятний запас готової продукції  на кінець планованого періоду  (кварталу, року). Одним із способів  визначення рівня запасів є  вираження його у відсотках  від рівня продажів наступного  періоду. Бюджет виробництва повинний  бути узгоджений з бюджетом  продажів, щоб забезпечити збалансованість  виробництва і реалізації продукції  при як можна більш оптимальному  завантаженню виробничих потужностей.

Бюджет  виробництва складається як в  натуральних, так і в грошових одиницях (табл. 11).

Обсяг виробництва  в натуральних одиницях шт. розраховується наступним чином:

 

Бюджет виробництва

=

Бюджет продаж

+

Прогнозний запас готової  продукції на кінець року

–

Запас готової продукції  на початок періоду

Як зазначалось, початкові запаси хліба «Нового» склали 250 штук, хліба «Цільнозернового»  – 100 штук (таблиця 9). Керівництво в  своїх планах затвердило величину запасів  готової продукції на кінець звітного періоду відповідно на рівні 250 та 100 одиниць (таблиця 3).

Відповідно, бюджет виробництва має такий  вигляд (табл. 11)

Таблиця 11

Бюджет виробництва у натуральних  одиницях

Показники	Вид продукції
	Хліб «Новий»	Хліб «Цільнозерновий»
Продаж по плану (табл. 10)	100000	55000
+ Заплановані запаси на кінець  періоду	300	150
– Запаси на початок періоду	250	100
Заплановане виробництво	100050	55050

 

Для визначення сукупних витрат на виробництво  необхідно розрахувати собівартість одиниці продукції, яка складається  з витрат матеріалів, праці та накладних  витрат. Тому наступний етап підготовки зведеного кошторису – це складання  часткових бюджетів: бюджету витрат матеріалів, бюджету витрат праці  і бюджету накладних витрат.

 

2.3. Бюджет прямих витрат

Розробка бюджету витрат матеріалів та бюджету закупівлі  матеріалів

При плануванні закупки матеріалів необхідно враховувати  рівень запасів матеріалів як на початок, так і на кінець запланованого  періоду (останній визначається керівництвом).

Для розрахунку витрачання матеріалів у натуральних  одиницях необхідно знати:

• запаси матеріалів на початок звітного періоду;
• потребу в матеріалах для виконання виробничого бюджету.

Витрачання матеріалів (в кг) на одиницю продукції було представлене у табл.5.

На базі цих даних визначаються витрати  матеріалів при виконанні виробничого  плану (табл.12).

Таблиця 12

Витрати сировини, необхідної для виробництва запланованого  обсягу готової продукції, кг

Вид продукції	борошно житнє		борошно пшеничне		Всього
	на одиницю продукції	на весь випуск	на одиницю продукції	на весь випуск
Хліб «Новий» (100050 шт.)	0,6	60030	0,3	30015	90045
Хліб «Цільнозерновий» (55050шт.)	0,2	11010	0,7	38535	49545
Разом	0,8	71040	1,0	68550	х

 

Далі  розраховується витрачання матеріалів у грошових одиницях. До моменту  складання бюджету на складі підприємства знаходилось 400 кг борошна житнього та 450 кг борошна пшеничного, вартість яких була визначена відповідно як 600 грн. та 900 грн. (табл.8).

Вартість  матеріалів, необхідних для забезпечення планових показників виробництва, розраховується наступним чином:

 

Необхідна кількість придбання  виробничих запасів

=

Кількість виробничих запасів, необхідна  для виготовлення продукції

+

Кількість виробничих запасів в  залишку на кінець періоду

–

Кількість виробничих запасів в  залишку на початок періоду

 

Бюджет закупки основних матеріалів показаний у табл. 13.

Для того, щоб  визначити, скільки матеріалів необхідно  закупити у запланованому періоді, потрібно враховувати, на який рівень запасів до кінця періоду підприємство хоче вийти (табл. 6).

Таблиця 13

Бюджет закупки основних матеріалів у натуральному та вартісному виразі

№	Показники	№ табл.	борошно житнє	борошно пшеничне	Всього
1	Потреба в матеріалах для виробництва, кг	12	71040	68550	х
2	Запаси матеріалів на кінець періоду, кг	6	360	405	х
3	Запаси матеріалів на початок періоду	8	400	450	х
4	Обсяг закупки (р. 3 – р. 4), кг		71000	68505	х
5	Ціна за 1 кг, грн.	4	1,5	2	х
6	Обсяг закупки матеріалів		106500	137010	243510

 

Розробка  бюджету прямих витрат праці

Витрати праці залежать від типу та кількості продукції (табл. 11), її трудомісткості (табл. 5), системи оплати праці (табл. 4). Ці дані використовуються при складанні бюджету затрат праці (табл. 14).

Таблиця 14

Бюджет витрат праці  у натуральному та вартісному виразі

Вид продукції	Кількість виготовленої продукції, шт.	Витрати робочого часу на одиницю продукції, год.	Загальні витрати робочого часу, год.	Погодинна ставка, грн.	Всього, грн.
1	2	3	4 (с.2хс.3)	5	6(с.4хс.5)
Хліб «Новий»	100050 (т.11)	1 (т.5)	100050	1,2 (т.4)	120060
Хліб «Цільнозерновий»	55050 (т.11)	1(т.5)	55050	1,2 (т.4)	66060
Разом			155100		186120

 

2.4. Бюджет накладних  витрат та витрат періоду

 

До непрямих належать затрати, що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта обліку економічно доцільним  шляхом. Непрямі затрати ще називають накладними.

У практичній діяльності широко застосовуються різні методи; розподілу непрямих затрат для визначення повної собівартості одиниці продукції. Калькулювання собівартості одиниці продукції важливо здійснювати, якщо ціна реалізації продукції визначається на основі її собівартості. Крім того, якщо не відносити частину непрямих затрат на собівартість продукції, то це призведе до заниження ціни продажу, а в довгостроковому періоді - до неможливості відшкодування всіх затрат, що матиме негативні наслідки для фінансового стану підприємства.

Процес  розподілу загальновиробничих затрат здійснюється протягом трьох етапів:

• на першому етапі вибирається об'єкт затрат, тобто носій, на який відносять затрати;
• на другому етапі визначаються, відображаються та групуються затрати, які необхідно перерозподілити;
• на третьому етапі вибирається база розподілу, яка найбільше відповідає загальновиробничим затратам конкретного структурного підрозділу.

Для розподілу  загальновиробничих затрат найпоширенішими  є такі бази:

1. основна заробітна плата виробничих робітників;
2. людино-години, відпрацьовані виробничими робітниками. Використання цієї бази зумовлено простотою її використання та наявністю інформації в нарядах на виконання робіт;
3. машино-години;
4. прямі затрати;
5. прямі матеріальні затрати тощо

Складанню бюджету загальновиробничих витрат передує класифікація накладних витрат на постійні та змінні. Для цього досліджується їх залежність від обсягу випущеної продукції. Якщо накладні витрати не змінюються при скороченні чи збільшенні виробничої програми, то такі витрати будуть вважатись постійними. Якщо така залежність є, то це змінні витрати.

Постійні  накладні витрати можуть плануватися  у рівних сумах помісячно, а можуть бути різними за періодами року (залежно  від умов виробництва та економічної  ситуації). Бюджет виробничих накладних  витрат складають у розрізі окремих  статей витрат.

Базою розподілу  накладних витрат між окремими видами продукції у відповідності з  обліковою політикою ТОВ "Паляниця" є витрати робочого часу основних виробничих робітників.

Таблиця 15

Бюджет загальновиробничих витрат

Накладні витрати	Сума, грн.
Змінні накладні витрати – всього в тому числі:	22000
допоміжні матеріали	1000
заробітна плата допоміжних робітників	10000
фонд преміальних	2000
електроенергія	5000
витрати на утримання та експлуатацію обладнання	4000
Постійні накладні витрати – всього	3000
амортизація	600
заробітна плата контролерів, майстрів, начальників цехів	2000
електроенергія на освітлення	400
Всього	25000

Таким чином, одній годині праці виробничих робітників відповідає 0,16 грн. накладних витрат (25000/155100).

Бюджет адміністративних витрат відображає планові витрати на управління і обслуговування підприємства в цілому. Він складається шляхом об'єднання бюджетів усіх відділів управління підприємством та його господарського обслуговування. При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окремими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фактичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними, тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків: штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. ін.

При плануванні адміністративних витрат використано  інформацію про очікувану величину накладних витрат (табл. 7).

Таблиця 16

Бюджет адміністративних витрат, грн

Показники	Сума
Заробітна плата керівників	1200
Заробітна плата службовців	500
Утримання адміністративних приміщень	300
Різне	-
Разом:	2000

 

 

 

2.5. Бюджет собівартості  виготовленої і реалізованої  продукції

 

2.5.1. Бюджет собівартості готової  продукції