Учет непроизведенных активов

2. Документальное  оформление движения непроизведенных  активов

    Движение  непроизведенных активов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации. Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

     Выбытие нематериальных непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

    В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают  наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

    Если  объект основных средств принадлежит нескольким учреждениям, то в справочном отделе акта указывают участников долевой собственности и их доли. В случае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валюте указывают вид валюты и ее сумму по курсу Центрального банка РФ на дату принятия объекта к учету.

    После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию  учреждения. К акту прилагают техническую  документацию, относящуюся к данному  объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации.

    Акты  о списании объектов основных средств  составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания. Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов. Акт оформляется в двух экземплярах, первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. В акте указывают: наименование списываемых объектов, их количество, время нахождения их в эксплуатации, цену, стоимость, шифры дебетуемого и кредитуемого счетов, а также наименование, единицу измерения, количество, цену, стоимость материалов, полученных в результате списания мягкого и хозяйственного инвентаря с указанием цели их использования.

    В целях контроля соответствия учетных  данных по объектам нематериальным активам, сформированных на соответствующих  счетах Рабочего плана счетов их фактическому наличию составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

    Учет  операций по выбытию и перемещению  объектов непроизведенных активов  ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учет операций по поступлению  объектов непроизведенных активов ведется:

    - в Журнале операций по выбытию  и перемещению нефинансовых активов  в части операций по принятию  к учету объектов непроизведенных  активов по сформированной первоначальной  стоимости;

    - в Журнале по прочим операциям  - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов.

3. Синтетический учет непроизведенных активов

    Учет  непроизведенных активов ведется  на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»

    По  дебету отражается принятие к учету  непроизведенных активов, по кредиту – списание непроизведенных активов.

    Сальдо  дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении  на определенную дату. Учет операций ведется  в соответствии с КОСГУ: 330 – на увеличение стоимости непроизведенных  активов, 430 – на уменьшение стоимости непроизведенных активов.

    Осуществленные  расходы на непроизведенные активы аккумулируются на счете 010603340. По завершении процесса формирования первоначальной стоимости собранные затраты  списываются в дебет счетов, открываемых к счету 010300000.

    На  практике бухгалтерские записи по учету  затрат, учитываемых в качестве вложений в нефинансовые активы (объекты непроизведенных  активов), и списанию этих затрат должны дополняться записями по счетам более  низкого уровня, а также записями в учетных регистрах аналитического учета в соответствии с требованиями нормативных документов по группировке и детализации информации о составе затрат. В частности, перечень затрат может быть расширен за счет включения в него таких расходов, как управленческие затраты (в случаях, когда для выполнения работ по приобретению или созданию  нефинансовых активов создается отдельное структурное подразделение).

      При оформлении проводок по  кредиту счетов учета расчетов  с подотчетными лицами на счет  учета капитальных затрат относятся только те виды произведенных расходов (включая собственно приобретение объектов непроизведенных активов, осуществление прочих расходов и расчетов), которые могут быть непосредственно включены в первоначальную стоимость соответствующего объекта.

    При приобретении подобным порядком материальных запасов (используемых при работах  по доведению непроизведенных активов  до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных  целях) должен дебетоваться счет учета  материалов (строительных и прочих). При оплате работ и услуг сторонних организаций используется счет учета расчетов. Увеличение стоимости капитальных вложений в этих случаях оформляется проводками по дебету счета учета капитальных вложений и кредиту счетов соответствующих активов и расчетов.

    Отличием  учета непроизведенных активов  от учета объектов основных средств  и нематериальных активов является то, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации  как объекты, стоимость которых  с течением времени не снижается. Кроме того, срок полезного использования объектов  непроизведенных активов является неопределенным.

    При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в  составе основных средств или  иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании  учреждений и органов управления, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

    В частности, подобная проблема может  возникнуть при продаже земельных  участков, находящихся в муниципальной  собственности. Таким образом, при  оприходовании объектов непроизведенных активов в бюджетном учете могут делаться бухгалтерские записи:

    1) при приобретении, безвозмездном  получении, а также при осуществлении  капитальных вложений,  увеличивающих  первоначальную стоимость непроизведенных  активов:

 
 
 
 
 
 

    2) при принятии к учету объектов  непроизведенных активов, полученных  в порядке прямой передачи  от публично-правовых образований и иных учреждений, если такая передача не предполагает осуществления дополнительных расходов:

    3) при оприходовании излишков объектов  непроизведенных активов, выявленных  при инвентаризации:

    Следует обратить внимание, что в данном случае используется показатель рыночной (а не первоначальной стоимости). Иными  словами, оценка должна производиться  в соответствии с требованиями налогового законодательства.

    Внутреннее  перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

    Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    1) при продаже, при выбытии вследствие  недостачи, отнесенной за счет  виновных лиц, а также при  списании объектов непроизведенных  активов, пришедших в негодность, по причинам, не являющихся последствиями чрезвычайных обстоятельств:

 
 
 
 
 

    - при безвозмездной передаче:

 

    При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные  активы – государственным или  негосударственным организациям, вышестоящим  органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т. д.;

    - при списании непроизведенных  активов, пришедших в негодность  вследствие стихийных бедствий  и других чрезвычайных ситуаций:

 

    2) при выбытии непроизведенных  активов форме вложения в уставные  капиталы организаций их стоимость списывается: